A-G: geen vereenvoudigde ABC-regeling zonder de vermelding btw verlegd
A-G Kokott adviseert het Hof van Justitie te beslissen dat de vereenvoudigde ABC-regeling toepassing mist als de vermelding btw verlegd op de factuur ontbreekt.
Bij een grensoverschrijdende ABC-levering levert ondernemer A goederen aan ondernemer B, levert B dezelfde goederen door aan ondernemer C en worden de goederen rechtstreeks van A naar C vervoerd.
Het is vaste rechtspraak van het Hof van Justitie dat wanneer goederen van de ene lidstaat naar de andere worden vervoerd, dat vervoer aan één van de leveringen moet worden toegerekend. Moet het worden toegerekend aan de levering A naar B en is aan alle voorwaarden voldaan, dan is die levering belast met 0% in de lidstaat van vertrek. B verricht dan een intracommunautaire verwerving in de lidstaat van aankomst, en daarnaast een belaste levering aan C in de lidstaat waar de goederen zich na het vervoer bevinden.
De vereenvoudigde ABC-regeling
Is B niet gevestigd en ook niet geregistreerd in de lidstaat van C, dan zijn die regels omslachtig. De Btw-richtlijn kent daarom de vereenvoudigde ABC-regeling, die voorkomt dat B zich daar moet registreren en aangifte moet doen. B wordt dan geacht geen belaste verwerving te verrichten in de lidstaat van aankomst, en de btw over de levering aan C wordt naar C verlegd.
Aan die regeling zijn voorwaarden verbonden. Een daarvan is dat B op de factuur vermeldt dat de btw naar C is verlegd. Maar wat als hij dat niet doet? In een recente conclusie adviseert A-G Kokott het Hof van Justitie te beslissen dat de regeling dan toepassing mist.
Gevolgen voor de praktijk
Neemt het Hof dat advies over, dan betekent dat voor B het volgende.
Ten eerste verricht hij dan volgens de normale regels een intracommunautaire verwerving in de lidstaat van aankomst en is hij over de levering aan C in beginsel lokale btw verschuldigd. Hij moet zich daar dus registreren en aangifte doen.
Ten tweede verricht hij ook een verwerving in de lidstaat van het btw-nummer waaronder hij de goederen van A heeft afgenomen, een zogenoemde nummerverwerving. De btw daarover kan hij terugkrijgen als hij bewijst dat hij in de lidstaat van aankomst een verwerving heeft aangegeven.
In Nederland eist de Belastingdienst niet dat B letterlijk "btw verlegd" op zijn factuur zet: de vermelding "intracommunautaire levering" volstaat volgens haar ook. Belastingdiensten in andere lidstaten zijn echter niet aan die soepele uitleg gebonden.
Een Nederlandse tussenpartij die de vereenvoudigde regeling wil toepassen doet er dus verstandig aan in alle gevallen expliciet te vermelden dat de btw naar C is verlegd, en uiteraard ook aan alle andere voorwaarden te voldoen. Laat hij dat na, dan loopt hij het risico op naheffing met rente en boeten in de lidstaat van aankomst.