Besluit btw-gevolgen ter beschikking stellen personeel geactualiseerd

Het besluit over het ter beschikking stellen van personeel is op 14 juni 2024 geactualiseerd. Wij lichten de belangrijkste verduidelijkingen eruit, van poolovereenkomsten tot detachering in het onderwijs.

In het besluit "ter beschikking stellen van personeel" staat het beleid van de staatssecretaris van Financiën over de btw-gevolgen daarvan. Bedoeld wordt de situatie waarin de uitlener personeel ter beschikking stelt aan de inlener, waarbij dat personeel onder toezicht of leiding van de inlener arbeid verricht.

Uitlenen of detacheren tegen een meer dan symbolische vergoeding is normaal gesproken belast met btw. In het besluit heeft de staatssecretaris goedgekeurd dat het onder voorwaarden zonder btw kan. Dat is relevant voor organisaties in de sociaal-culturele sector, het onderwijs en de zorg, en voor het uitlenen aan overheidsinstanties zoals gemeenten, provincies en waterschappen.

Op 14 juni 2024 is het besluit van 5 juli 2022 geactualiseerd, met een aantal belangrijke verduidelijkingen.

Uitbreiding van het besluit

Verduidelijkt wordt in welke situaties personeel bij andere ondernemers kan werken zonder heffing, naast de gevallen waarin een vrijstelling of goedkeuring geldt. Dat is bijvoorbeeld het geval als geen vergoeding wordt gevraagd, of als een personeelslid afzonderlijke arbeidsovereenkomsten heeft met meerdere partijen. Dat laatste valt naar onze mening overigens niet onder het ter beschikking stellen van personeel en hoort dus eigenlijk niet in dit besluit thuis.

Ook bij een pot- of poolovereenkomst waarbij de brutoloonkosten via een gezamenlijke bankrekening worden verdeeld, kan heffing achterwege blijven, mits aan strikte voorwaarden is voldaan:

• het personeelslid is bij alle partijen in dienst op basis van een gezamenlijke arbeidsovereenkomst
• de brutoloonkosten worden betaald vanaf een gezamenlijke bankrekening waarop elke deelnemende partij een deel stort
• vooraf is bepaald hoeveel elke partij bijdraagt
• de gezamenlijke rekening heeft niet tot doel gezamenlijk vermogensvoordeel te behalen

Overige kostenverdelingen zijn belast, tenzij zij als kosten voor gemene rekening worden verdeeld. Daarnaast blijft heffing achterwege wanneer personeel wordt ingezet binnen een fiscale eenheid, waarvoor de betrokken ondernemingen financieel, organisatorisch en economisch verweven moeten zijn.

Kosten voor gemene rekening

Het leerstuk kosten voor gemene rekening biedt eveneens ruimte voor gezamenlijk gebruik van personeel en andere bedrijfsmiddelen, mits de kosten volgens een vooraf overeengekomen sleutel worden verdeeld.

De penvoerder, die de kosten betaalt en doorberekent aan de andere deelnemers, moet zelf een deel van de kosten dragen. De verdeling moet de grootte van ieders aandeel in de afgenomen goederen en diensten weerspiegelen. Aftrek is mogelijk naar rato van ieders bijdrage, over de afrekening wordt geen btw geheven en de verdeelsleutel moet vooraf worden vastgesteld en kan niet worden gewijzigd. Fluctuaties in kostenafname kunnen niet worden doorberekend zonder de regeling te doorbreken.

Wijzigingen in de goedkeuringen

Het komt regelmatig voor dat personeel tijdelijk bij een andere instelling in de gezondheidszorg werkt als onderdeel van een medische beroepsopleiding. In het nieuwe besluit wordt het Medisch Specialistisch Bedrijf (MSB) niet langer gezien als instelling in de zin van artikel 11 lid 1 sub c Wet OB. In de praktijk maakt dat geen verschil, omdat is goedgekeurd dat detachering aan een MSB vrijgesteld is.

De vrijstelling voor terbeschikkingstellingen die nauw samenhangen met vrijgesteld onderwijs is nader toegelicht. Daarvan is sprake als een uitgeleend personeelslid leerkrachten van een andere onderwijsinstelling vakinhoudelijk ondersteunt en adviseert, en bij terbeschikkingstelling van ambulant begeleiders die kinderen met een functiebeperking in de klas begeleiden wanneer een school die begeleiders aan een andere school uitleent. Facilitaire, financiële en administratieve ondersteuning wordt niet als onontbeerlijk beschouwd.