E-learning: verlaagd btw-tarief geldt ook voor digitaal leren langs elektronische weg

Een e-learning op dvd viel onder het 9%-tarief, dezelfde cursus langs elektronische weg onder 21%. Nieuw beleid heeft dat wonderlijke verschil opgeheven.

Digitaal leren is, zeker sinds de coronacrisis, niet meer weg te denken. Het biedt flexibiliteit en vrijheid, doordat de student de lesstof zelf kan indelen. Bovendien zijn er tal van cursussen en lesmaterialen beschikbaar, over alle mogelijke onderwerpen en in allerlei vormen.

Een trainingsbureau dat e-learnings aanbood en daarop het 9%-tarief wilde toepassen, ontdekte dat de ontwikkeling van digitaal leren weliswaar een vlucht had genomen, maar dat wetgeving en beleid over de btw-behandeling daarvan wat waren achtergebleven.

Informatie op dvd of cd-rom

Als bijlage bij de Wet OB is een tabel opgenomen met de goederen en diensten waarop het 9%-tarief van toepassing is. Daarin wordt, in één adem met boeken, ook genoemd: digitale educatieve informatie die is aangebracht op fysieke dragers en die kennelijk uitsluitend of nagenoeg uitsluitend is bestemd voor informatieoverdracht in het onderwijs. In het beleid dat tot voor kort gold werd verduidelijkt dat het moest gaan om de levering van fysieke dragers, zoals een dvd of cd-rom.

Een e-learning op dvd of cd-rom is natuurlijk niet meer van deze tijd, zeker niet met de wijziging van het tarief voor e-books en audioboeken per 1 januari 2020 in het achterhoofd. Na jarenlang touwtrekken op Europees niveau werd toen eindelijk goedgekeurd dat het verlaagde tarief niet alleen voor papieren boeken, tijdschriften en kranten geldt, maar ook voor de digitale versies daarvan.

Voor het trainingsbureau ontstond zo een wonderlijke situatie: bood het een training op dvd of cd-rom aan, dan kon het 9%-tarief worden toegepast, net als bij een digitaal leerboek. Een e-learning die langs elektronische weg werd geleverd moest echter met 21% btw worden belast.

Langs elektronische weg geleverd

Die situatie is inmiddels opgeheven. Op 20 april 2022 is nieuw beleid in werking getreden dat het verschil wegneemt:

Digitale leermiddelen worden in toenemende mate door aanbieders langs elektronische weg aangeboden. Onderwijsinstellingen schaffen een licentie aan en leerlingen of studenten krijgen daarvoor toegang tot de leermiddelen. Het gaat hier om dienstverlening langs elektronische weg waarbij geen sprake is van een fysieke drager.

Om die reden wordt de behandeling gelijkgetrokken met die van digitale boeken, tijdschriften en kranten. De staatssecretaris verwijst naar het huidige toepassingsbereik van de tabelpost en geeft aan dat het verlaagde tarief ook kan gelden voor langs elektronische weg geleverde digitale educatieve informatie. De voorwaarde dat die informatie kennelijk uitsluitend of nagenoeg uitsluitend bestemd is voor informatieoverdracht in het onderwijs blijft uiteraard gelden.

Deze casus laat zien dat wet- en regelgeving regelmatig achterlopen op maatschappelijke ontwikkelingen. Tegelijk toont zij aan dat wetgeving en beleid op den duur wel degelijk meebewegen. De beleidswijziging leverde in elk geval een tevreden ondernemer op, die zijn e-learnings tegen een lagere prijs kon aanbieden.