Het nultarief en diensten bij uitvoer

In de zaak L.Č. IK maakte het Hof van Justitie duidelijk dat het nultarief bij uitvoerdiensten alleen geldt wanneer de dienst rechtstreeks aan de eigenaar of koper van de goederen wordt verleend.

Op 29 juni 2017 deed het Hof van Justitie EU uitspraak in de zaak L.Č. IK (C-288/16). Dat arrest verduidelijkt onder welke omstandigheden het nultarief mag worden toegepast op diensten die verband houden met de uitvoer van goederen, en legt de nadruk op wie de afnemer van die diensten moet zijn.

Feiten en omstandigheden

L.Č. IK is een Litouwse onderneming die is gespecialiseerd in transportdiensten. Zij verleende transport- en logistieke diensten voor goederen die naar bestemmingen buiten de EU werden geëxporteerd: het besturen van de voertuigen, reparaties, bijtanken, douaneformaliteiten, het bewaken van de goederen en de aflevering bij de ontvanger. Op die diensten paste zij het nultarief toe, omdat het goederen betrof die de EU verlieten.

L.Č. IK had een overeenkomst gesloten met Atek SIA, een andere Litouwse onderneming die op eigen naam een vervoersopdracht had aangenomen en het vervoer uitbesteedde aan L.Č. IK. Atek trad daarmee feitelijk op als tussenpersoon. De vraag rees of de diensten van L.Č. IK wel in aanmerking kwamen voor het nultarief, nu zij niet rechtstreeks aan de eigenaars of kopers van de goederen werden verleend maar aan die tussenpersoon.

De Litouwse belastingdienst betwistte de toepassing van het nultarief. De diensten droegen volgens haar niet rechtstreeks bij aan de uitvoer door de eigenaars of kopers, maar werden aan de tussenpersoon verricht en staan daarmee te ver van de uitvoer af.

Het belang van de afnemer

Het Hof oordeelde dat het van cruciaal belang is aan wie de diensten worden verleend. Het nultarief kan alleen worden toegepast wanneer de diensten rechtstreeks aan de eigenaar of koper van de goederen worden verleend. Omdat L.Č. IK aan een tussenpersoon presteerde, was het nultarief niet van toepassing.

De diensten moeten bijdragen aan de daadwerkelijke uitvoer én rechtstreeks worden verleend aan de partij die economisch bij de goederen betrokken is, dus de eigenaar of koper. Diensten aan een derde komen niet in aanmerking, ook al hangen zij samen met de uitvoer.

Aandachtspunten

• Identificeer de afnemer. Zorg dat de diensten worden verleend aan de eigenaar of koper van de goederen. Dat is de sleutel voor toepassing van het nultarief.
• Controleer de contracten. Beoordeel wie de daadwerkelijke afnemer is. Verricht u vergelijkbaar vervoer in opdracht van een andere Nederlandse vervoersonderneming, dan kan het niet berekenen van 21% Nederlandse btw tot een naheffing leiden.
• Documenteer nauwkeurig. Houd een gedetailleerde administratie bij waaruit blijkt wie de afnemer is en hoe de diensten bijdragen aan de uitvoer.

Conclusie

Het arrest heeft belangrijke gevolgen voor het toepassen van het nultarief op uitvoerdiensten. Essentieel is dat de diensten aan de eigenaar of koper van de goederen worden verricht. Door nauwkeurig te werk te gaan en de juiste partijen te identificeren voorkomt u problemen met de Belastingdienst.