Casus: dropshipper en kleineondernemersregeling
Een dropshipper meldde zich aan voor de kleineondernemersregeling en nam vervolgens reclamediensten af van Google. De verlegde btw moest hij aangeven, maar aftrekken mocht niet meer.
De situatie
Een dropshipper is gevestigd in Nederland en verkoopt via zijn website goederen uit Azië. Hij (partij B) ontvangt een online bestelling van een particuliere koper (partij C), koopt de goederen geautomatiseerd in bij de leverancier in Azië (partij A) en laat ze rechtstreeks per post of koerier afleveren op het woonadres van de koper in de EU.
Voor de btw zijn er twee leveringen: A aan B en B aan C. De plaats van beide leveringen ligt buiten de EU, ook volgens de Belastingdienst, waardoor de dropshipper geen in Nederland belaste leveringen heeft. Omdat zijn leveringen buiten het bereik van de EU-btw vallen, hoeft hij ze niet in zijn Nederlandse aangifte op te nemen. Wel heeft hij volledig recht op aftrek van voorbelasting: hij verricht immers uitsluitend btw-belastbare leveringen, ook al zijn die niet feitelijk in Nederland belast.
Waarschijnlijk vanuit de gedachte dat zijn verkopen toch niet in de aangifte hoeven, heeft de dropshipper zich aangemeld voor de kleineondernemersregeling (KOR) en is hij gestopt met het indienen van aangiften.
Waar het misgaat
Vervolgens koopt hij reclamediensten in bij Google en verstrekt daarbij zijn destijds nog geldige Nederlandse btw-nummer. De Ierse entiteit van Google brengt geen btw in rekening maar past de verleggingsregeling toe, en vermeldt het btw-nummer van de dropshipper in haar opgaaf intracommunautaire prestaties.
Omdat de dropshipper de naar hem verlegde btw niet heeft aangegeven, ziet de Belastingdienst een mismatch. De inspecteur verzoekt hem die btw alsnog aan te geven, en dan ontstaat het probleem. Door de aanmelding voor de KOR gelden zijn verkopen als vrijgestelde leveringen, waardoor hij geen recht op aftrek van voorbelasting heeft. Hij moet de verlegde btw dus aangeven, maar mag die niet aftrekken. Die btw werkt daarmee kostenverhogend.
Was hij niet aangemeld voor de KOR, dan had hij de verlegde btw in dezelfde aangifte in aftrek kunnen brengen, dus plus en min. Met terugwerkende kracht uit de KOR stappen is helaas niet mogelijk. Dit had eenvoudig voorkomen kunnen worden.
Praktijkbelang
Dropshippers die bijvoorbeeld reclamediensten van Google afnemen, kunnen zich beter niet aanmelden voor de kleineondernemersregeling. Datzelfde geldt bij de inkoop van diensten van buiten de EU gevestigde dienstverleners.
Er is nog een reden om af te zien van de KOR: zonder die regeling mag de dropshipper de btw op kosten zoals accountants- en huisvestingskosten volledig in aftrek brengen. Met de KOR loopt hij dat recht mis.