2025: de introductie van de Europese kleineondernemersregeling

Vanaf 1 januari 2025 kunnen Nederlandse kleine ondernemers de KOR ook in andere EU-lidstaten toepassen, en omgekeerd. Wij zetten de voorwaarden van de Nederlandse en de Europese KOR op een rij.

Om tegemoet te komen aan de administratieve lasten van kleine ondernemers en belastingdiensten kan een kleine ondernemer tot een bepaalde omzetgrens een beroep doen op een btw-vrijstelling en worden ontheven van aangifte-, administratie- en factureringsverplichtingen. De keerzijde is dat hij de btw op zijn kosten niet mag aftrekken. Deze regeling heet de kleineondernemersregeling (KOR). De omzetgrens verschilt per lidstaat.

De huidige KOR laat grensoverschrijdende toepassing niet toe. Een in Nederland gevestigde ondernemer kan voor zijn verkopen in Duitsland dus geen beroep doen op de Duitse KOR. Kleine ondernemers moeten voor grensoverschrijdende verkopen in beginsel lokale btw aangeven en betalen, via een aangifte in de betreffende lidstaat of via de One Stop Shop (OSS).

Vanaf 1 januari 2025 verandert dat met de Europese KOR. Die maakt het mogelijk dat Nederlandse kleine ondernemers de KOR in andere lidstaten toepassen en dat elders gevestigde kleine ondernemers de Nederlandse KOR toepassen.

Voorwaarden Nederlandse KOR

Een kleine ondernemer mag de Nederlandse KOR toepassen, het is een keuze, als hij:

• in Nederland is gevestigd
• in een kalenderjaar niet meer dan € 20.000 omzet exclusief btw in Nederland behaalt
• zich tijdig heeft aangemeld bij de Belastingdienst en die aanmelding niet is afgewezen

Tot 1 januari 2025 mocht de Nederlandse KOR ook worden toegepast door buitenlandse ondernemers met een vaste inrichting in Nederland. Vanaf volgend jaar kan dat niet meer. Zij moeten zich daarom uiterlijk 3 december afmelden. Ondernemers die in een andere lidstaat zijn gevestigd kunnen mogelijk wel via de Europese KOR een beroep doen op de Nederlandse regeling, maar die aanmelding loopt via de belastingdienst in hun vestigingsland.

Voor de omzetgrens tellen niet alleen de in Nederland verrichte belaste verkopen mee (21%, 9% en 0%), maar ook de omzet uit vrijgestelde vastgoedtransacties en financiële en verzekeringstransacties. De vergoeding voor de levering van in het bedrijf gebruikte bedrijfsmiddelen, zoals een bedrijfspand, kantoormeubilair of een zakelijke auto, telt niet mee.

De aanmelding is tijdig als zij vier weken vóór het tijdvak waarin de KOR moet ingaan is gedaan via Mijn Belastingdienst Zakelijk. Wie de KOR vanaf 1 januari 2025 wil toepassen, meldt zich dus uiterlijk 3 december aan. Is aannemelijk dat niet aan de voorwaarden is voldaan, dan wijst de inspecteur het verzoek af bij beschikking, waartegen bezwaar en beroep openstaan.

Tot 1 januari 2025 kon een ondernemer die de KOR heeft beëindigd of de omzetgrens heeft overschreden zich pas na drie jaar opnieuw aanmelden. Vanaf volgend jaar wordt die termijn verkort tot het jaar van beëindiging plus het daaropvolgende kalenderjaar.

Let op. Toepassing van de KOR betekent niet alleen dat over de verkopen geen btw verschuldigd is, maar ook dat de btw op de kosten niet aftrekbaar is. Heeft de ondernemer in het verleden aftrek genoten voor onroerende zaken of roerende investeringsgoederen zoals een auto of apparatuur, en is de herzieningstermijn nog niet verstreken, dan kan toepassing van de KOR tot een herzieningscorrectie leiden. Bovendien geldt de KOR alleen voor de eigen prestaties: bij aankopen uit het buitenland kan nog steeds verlegde of verwervings-btw verschuldigd zijn, met de bijbehorende aangifte- en administratieverplichtingen.

Voorwaarden Europese KOR

Een in Nederland gevestigde ondernemer kan op grond van de Europese KOR in een of meer andere lidstaten de daar geldende KOR toepassen, mits:

• zijn omzet exclusief btw in de EU in het lopende en het voorafgaande kalenderjaar niet hoger is dan € 100.000 (de Unie-omzetgrens) én de omzet in de betreffende lidstaten voldoet aan de daar geldende nationale omzetgrens
• hij vooraf een kennisgeving of actualisering daarvan heeft ingediend

De kennisgeving gaat naar de Nederlandse Belastingdienst. Daarin verstrekt de ondernemer zijn gegevens (naam, activiteit, rechtsvorm en adres), geeft hij aan in welke lidstaten hij de KOR wil toepassen en vermeldt hij zijn EU-omzet in het lopende en voorafgaande kalenderjaar, in sommige lidstaten de twee voorafgaande jaren.

De Belastingdienst toetst binnen 15 werkdagen of aan de Unie-omzetgrens is voldaan en stuurt de kennisgeving zo ja door naar de betreffende buitenlandse belastingdiensten. Die toetsen binnen 15 werkdagen de nationale omzetgrens. Is ook daaraan voldaan, dan verstrekt de Nederlandse Belastingdienst een individueel nummer met het achtervoegsel EX. Vanaf de verstrekking daarvan, uiterlijk binnen 35 werkdagen na de kennisgeving, mag de KOR in die lidstaten worden toegepast. Wil de ondernemer de KOR in meer lidstaten toepassen of ergens beëindigen, dan dient hij een actualisering in, waarvoor dezelfde regels gelden.

Na verstrekking of bevestiging van het nummer is over de verkopen in die lidstaten geen btw verschuldigd. Keerzijde is dat ook geen recht bestaat op aftrek van de daaraan toerekenbare btw. Dat geldt niet alleen voor de directe inkoopkosten, maar ook voor het toerekenbare deel van de algemene kosten. Toepassing van de Europese KOR kan in Nederland dus tot een aftrekbeperking op algemene kosten leiden.

In de betreffende lidstaat hoeft geen aangifte te worden ingediend voor de vrijgestelde verkopen, maar wel moet binnen een maand na afloop van ieder kwartaal een opgaaf van de kwartaalomzet worden ingediend, gespecificeerd per lidstaat. Overschrijdt de ondernemer de Unie-omzetgrens, dan moet hij dat binnen 15 werkdagen melden bij de Nederlandse Belastingdienst.

Let op. Het is mogelijk de Europese KOR in de ene lidstaat toe te passen en in andere lidstaten de verschuldigde btw via de OSS aan te geven. De OSS-omzet telt dan mee voor de Unie-omzetgrens, maar de vrijgestelde verkopen onder de Europese KOR vallen niet onder de OSS. Een kleine ondernemer die de invoerregeling toepast, met vrijgestelde invoer en een belaste levering daarna, mag de Europese KOR niet toepassen.