Kennisbank
Kennisbank
Verdiepende artikelen over btw, compliance en fiscale risico's, nieuwsberichten en actuele ontwikkelingen. Geschreven door onze specialisten, voor professionals die voorop willen lopen.
Kennisbank
Eindejaarstips 2013 BTW-PLAZA
Het jaar 2014 nadert. Dit betekent dat de btw-aangifte over het laatste aangiftetijdvak van 2013 binnenkort weer ingediend moet worden. BTW-PLAZA wil u hierbij helpen door aan te geven welke posten u in deze btw-aangifte moet meenemen. Daarnaast geeft BTW-PLAZA u enkele eindejaarstips. Een nieuw jaar, 2014, ligt voor ons. In dit nieuwe jaar wijzigt er weer een aantal btw-regels. BTW-PLAZA heeft de belangrijkste btw-wijzigingen voor u op een rij gezet. U vindt deze in de EINDEJAARSTIPS 2013 van BTW-PLAZA.
Lees verderBewijs nultarief leveringen aan Oekraïense afnemer niet geleverd
Een v.o.f. die handelt in nieuwe en gebruikte ICT-apparatuur verkoopt in 2004 en 2005 lcd-schermen aan een Oekraïense afnemer. Op de facturen is geen btw in rekening gebracht. De goederen worden volgens de v.o.f. afgeleverd in Duitsland en daarvandaan door de afnemer verder vervoerd naar Oekraïne. De v.o.f. meent dat de leveringen onderworpen zijn aan het nultarief, omdat de goederen zijn overgebracht naar Duitsland. Op de facturen is geen btw-identificatienummer van de afnemer vermeld en voor de goederen zijn geen inkoopbonnen of pakbonnen aanwezig. Bovendien zijn de leveringen noch in de btw-aangifte, noch in de Opgaaf ICP (zie 9.1.7) opgenomen. De v.o.f. beschikt slechts over een verklaring van de afnemer dat de goederen vanuit Duitsland zijn vervoerd naar Oekraïne.
Lees verderIntegratieheffing over voortbrengingskosten kunstgras- en asfaltvelden
De gemeente Vlaardingen verhuurt een aantal sportgrasvelden aan sportverenigingen. In 2003 en 2004 worden een aantal van deze grasvelden in opdracht van de gemeente vervangen door kunstgras- en asfaltvelden (hierna: kunstgrasvelden). De aannemers hebben ter zake van de aanleg van deze velden btw in rekening gebracht. Deze in rekening gebrachte btw is door de gemeente niet in aftrek gebracht. De gemeente heeft deze velden vervolgens opnieuw zonder btw verhuurd aan dezelfde sportverenigingen. In deze zaak is in geschil of de gemeente Vlaardingen door de ingebruikneming van de sportvelden voor vrijgestelde verhuur een integratieheffing verschuldigd is over de totale voortbrengingskosten van de kunstgrasvelden. Omdat de gemeente de btw op de aanlegkosten niet in aftrek had gebracht gaat het om per saldo om de vraag of er btw verschuldigd is over de waarde van de grond. In deze procedure staat vast dat de kunstgrasvelden in opdracht zijn vervaardigd onder terbeschikkingstelling van de grond. De Hoge Raad heeft in deze zaak prejudiciële vragen gesteld over de (on)houdbaarheid van de Nederlandse integratieheffing.
Lees verderLevering isolatiematerialen vanaf 1 januari 2014 belast met 21% btw
Recent heeft de Rijksoverheid een eindejaarspersbericht gepubliceerd inzake de wijzigingen in de belastingheffing met ingang van 1 januari 2014. Met betrekking tot de btw wordt ingegaan op de afschaffing van de integratieheffing en de verlenging van het 6%-tarief voor de renovatie en het herstel van woningen.
Lees verderOvergangsregeling integratieheffing publieke omroepen in 2014
Op grond van de printprijsregeling is een btw-ondernemer niet over de volledige vergoeding die hij ontvangt voor vervaardiging van een film- of videoproductie btw verschuldigd, maar over de printprijs, een bedrag van € 0,34 (excl. btw) per meter film. De btw wordt dus niet berekend over de verkoopprijs, maar over de (fictieve) voortbrengingskosten van een film. De integratieheffing, die wordt berekend op basis van de voortbrengingskosten van een vervaardigd goed, is de basis voor deze regeling. Door deze integratieheffing over de (lage) voortbrengingskosten kan de btw op de hieraan toerekenbare kosten in aftrek worden gebracht.
Lees verderPensioenakkoord: afschaffing koepelvrijstelling voor pensioenuitvoeringsdiensten
Recent heeft het kabinet met de oppositiepartijen SGP, ChristenUnie en D66 een akkoord bereikt over de verlaging van de pensioenopbouw. In het pensioenakkoord wordt een bezuiniging van in totaal 2,8 miljard euro voorgesteld. De voorgestelde positieve maatregelen worden gedekt door een aantal besparende maatregelen.
Lees verderSplitsing RKBO in Instellingen- en Docentenregister per 1 januari 2014
Instellingen en zelfstandige docenten die beroepsopleidingen verzorgen, kunnen zich inschrijven in het door brancheorganisaties ingestelde Register Kort Beroepsonderwijs (RKBO). Na inschrijving is het door de instelling of docent verzorgde beroepsonderwijs vrijgesteld van btw-heffing (zie 8.2.10.4).
Lees verderA-G: bedrijfspensioenfonds onder voorwaarden gemeenschappelijk beleggingsfonds
De Deense onderneming ATP Pension Service A/S (hierna: ATP) verricht diensten ten behoeve van pensioenfondsen. Haar voornaamste klant is PensionDanmark, een bedrijfspensioenfonds, voor wie ATP diensten op het gebied van systeemonderhoud en -ontwikkeling, administratie en betalingen en uitkeringen verricht. De diensten inzake betalingen en uitkeringen bestaan uit het openen van pensioenrekeningen voor individuele spaarders, waarover zij het totaalbedrag dat door een werkgever gestort wordt, verdeelt. ATP actualiseert deze rekeningen, waar de pensioenspaarders online toegang toe hebben, regelmatig. Indien bedragen verschuldigd zijn, geeft ATP de betreffende financiële instelling de opdracht deze bedragen aan de pensioenspaarders uit te betalen. Tot juni 2002 heeft ATP over al haar diensten btw in rekening gebracht. Naar aanleiding van het SDC-arrest (zie 8.3.1) meent zij nu echter dat haar diensten inzake betalingen ten gunste van en uitkeringen uit de pensioenregelingen kwalificeren als btw-vrijgestelde financiële handelingen. Hierop heeft de Deense fiscus laten weten dat de diensten inzake pensioenuitkeringen haars inziens zijn vrijgesteld van btw-heffing, maar de diensten in verband met binnenkomende betalingen, zoals het openen van individuele pensioenrekeningen, zijn belast met btw.
Lees verderAanpassing overgangsregeling btw-beleid koop-/aannemingsovereenkomsten
Een koop-/aannemingsovereenkomst met betrekking tot een onroerend goed omvat in beginsel twee handelingen: de levering van de grond (I) en de oplevering van een gebouw op deze grond (II). Voorheen werden deze handelingen voor de btw als afzonderlijke leveringen behandeld waardoor de aankoop van grond met overdrachtsbelasting in plaats van btw kon plaatsvinden. De Hoge Raad heeft op 22 maart jl. beslist dat deze handelingen door dezelfde ondernemer (inclusief de fiscale eenheid voor de btw) op basis van een koop-/aannemingsovereenkomst voor de btw-heffing beschouwd moeten worden als één handeling, namelijk de met 21% btw belaste levering van een nieuw gebouw. De staatssecretaris heeft een overgangsregeling getroffen. Hieraan is terugwerkende kracht verleend, maar de staatssecretaris heeft toegezegd dit aan te passen.
Lees verderWeekers ontraadt ontkoppeling btw-nummer en BSN zzp’er
Op 28 november jl. hebben de Tweede Kamerleden Oosenbrug (PvdA) en Van der Linde (VVD) een motie ingediend over de koppeling tussen het btw-nummer en burgerservicenummer (BSN) van de zzp’er. De Kamerleden menen dat de huidige wetgeving, die het btw-nummer van de zzp’er aan zijn BSN koppelt, fraudebevorderend kan werken aangezien ondernemers verplicht zijn een aantal gegevens, waaronder het btw-nummer, ‘gemakkelijk, rechtstreeks en permanent toegankelijk’ openbaar te maken voor hun afnemers. Naar de mening van de Kamerleden is dit strijdig met de huidige campagne van de regering tegen identiteitsfraude, waarin burgers juist worden opgeroepen om hun BSN onzichtbaar te maken. Oosenbrug en Van der Linde roepen op om zzp’ers de mogelijkheid te bieden een nieuw btw-nummer aan te vragen en voor nieuwe zzp’ers een btw-nummer te gebruiken dat niet gekoppeld is aan het BSN.
Lees verderVoorwaarden jaaraangifte btw per 2014 gewijzigd
Per 1 januari 2014 wijzigen de voorwaarden voor het doen van btw-aangifte per jaar. Als een ondernemer btw-aangifte per jaar wil doen moet hij vanaf 1 januari 2014 voldoen aan alle volgende voorwaarden:
Lees verderBelastingdienst stort btw-teruggaaf vanaf 1 december op één rekeningnummer
Vanaf 1 december 2013 betaalt de Belastingdienst btw-teruggaven nog slechts op één bankrekeningnummer uit. Dit bankrekeningnummer moet op naam van de btw-onderneming staan, waarbij subnummers zijn toegestaan. Deze maatregel, een wijziging in de Leidraad Invordering 2008, is ingevoerd om vergissingen te voorkomen en fraude tegen te gaan.
Lees verderA-G: Omzet verkoop voormalige huurwoningen in pro rata woningcorporatie
Een ondernemer die zowel btw-belaste als vrijgestelde prestaties verricht, dient voor de bepaling van de hoogte van de btw-aftrek de btw op de algemene kosten te splitsen op basis van de omzetverhouding (het pro rata). Om “vervuiling” van het pro rata te voorkomen, telt de omzet ter zake van het afstoten van bedrijfsmiddelen niet mee in de teller en/of noemer van de pro rata-breuk.
Lees verderBtw-vrijstelling onderwijs door winstbeogende particuliere instelling mogelijk
De Poolse onderneming MDDP Sp. z o.o. Akademia Biznesu Sp. komandytowa (hierna: MDDP) is een commercieel bedrijf dat met winstoogmerk vakopleidingen en conferenties organiseert op een breed financieel terrein (belastingen, personeelszaken etc.). MDDP heeft de Poolse belastingdienst gevraagd om een bindende inlichting over het recht op btw-aftrek. Op grond van de Poolse btw-wet zijn onderwijsdiensten, ongeacht door wie zij worden verricht, vrijgesteld van btw-heffing. MDDP meent echter dat de door haar verrichte diensten btw-belast zijn, omdat volgens de btw-richtlijn geen vrijstelling mag worden verleend voor onderwijsdiensten door instellingen die uitsluitend het stelselmatig maken van winst beogen. Op grond van dit richtlijnartikel zou MDDP slechts btw-belaste activiteiten verrichten en dientengevolge recht hebben op aftrek van voorbelasting.
Lees verderNaheffing btw uit of over ontvangen vergoeding?
Indien een inspecteur (al dan niet na een boekenonderzoek) een naheffingsaanslag oplegt komt het nogal eens voor dat er discussie ontstaat over de vraag of er 6% of 21% btw wordt nageheven over of uit (d.w.z.: 6/106 of 21/121 van) de ontvangen vergoedingen. Over de vraag wanneer een inspecteur over dan wel uit de ontvangen vergoedingen btw moet naheffen bestond wel rechtspraak in Nederland, maar onlangs heeft het HvJ daarover ook een arrest gewezen. In dit nieuwsbericht wordt ingegaan op de vraag wanneer de inspecteur de btw dient na te heffen uit de ontvangen vergoedingen en wanneer hij de btw mag naheffen over de ontvangen vergoedingen. Hierbij zal eerst aandacht besteed worden aan de jurisprudentie van de Hoge Raad en daarna aan de recente jurisprudentie van het HvJ.
Lees verderBtw-belaste levering bij frauduleus gebruik creditcard voor aankoop goed
Op grond van de btw-richtlijn en de Wet OB wordt als levering van een goed beschouwd ‘de overdracht of overgang van de macht om als eigenaar over een goed te beschikken’ (zie 2.1). In de zaak Dixons staat de vraag centraal of hiervan sprake is.
Lees verderOrganisator btw-vrij winkelen voor toeristen buiten EU geen recht op aftrek
Recent adviseerde A-G Van Hilten de Hoge Raad te oordelen dat het op naam van de toeristen van buiten de EU aan- en doorverkopen van goederen kwalificeert als commissionairslevering. De zaak betrof een B.V. die de teruggaaf van Nederlandse btw regelt ter zake van door toeristen in Nederland aangekochte goederen.
Lees verderA-G: terugvragen btw voor toeristen commissionairslevering
Een B.V. die de teruggaaf van Nederlandse btw regelt ter zake van door toeristen in Nederland aangekochte goederen, verricht naar de mening van A-G Van Hilten een commissionairslevering. De handelswijze van de B.V. is als volgt. Een toerist van buiten de EU koopt in Nederland een goed met (veelal 21%) Nederlandse btw, maar laat de factuur op naam zetten van de B.V. Vervolgens stuurt de toerist deze factuur tezamen met een afgestempeld douanedocument (ter zake van de uitvoer van dit goed uit de EU) naar de B.V. De B.V. reikt vervolgens een factuur uit aan de toerist met 0% Nederlandse btw en betaalt de aan de winkelier betaalde btw, onder inhouding van een provisie, door aan de toerist.
Lees verderExploitatie kunstgrasveld door stichting geen misbruik van recht
Een amateurvoetbalvereniging maakt gebruik van een sportpark in de gemeente Oude IJsselstreek. Zij huurt drie grasvelden van de gemeente. In 2012 heeft de voetbalvereniging een stichting opgericht, voor de realisatie en exploitatie van een kunstgrasveld op het sportpark. De bestuurders van de stichting zijn, op één persoon na, geen bestuurslid van de voetbalvereniging. Overeengekomen is dat de stichting het kunstgrasveld, de verlichting, het hekwerk en de tribune in eigendom krijgt. Het kunstgrasveld moet onder meer dienen als gezamenlijke ontmoetingsplek voor jong en oud, waar alle plaatselijke verenigingen gebruik van kunnen maken. De stichting heeft een subsidie aangevraagd bij en ontvangen van de gemeente en daarnaast een geldleningsovereenkomst gesloten met de voetbalvereniging. De stichting en de voetbalvereniging zijn een gebruiksvergoeding voor het kunstgrasveld overeengekomen van € 7.500 exclusief btw per seizoen. Bij btw-aangifte heeft de stichting verzocht om een teruggaaf van ruim € 66.000 btw ter zake van de realisatie van het kunstgrasveld. De inspecteur van de Belastingdienst heeft het teruggaafverzoek geweigerd, omdat de stichting naar zijn mening niet kwalificeert als btw-ondernemer, aangezien zij teveel te vereenzelvigen is met de voetbalvereniging. De stichting is naar de mening van de inspecteur enkel opgericht met het doel btw te kunnen besparen en is volledig afhankelijk van de voetbalvereniging.
Lees verderGeen btw-ondernemerschap door aankoop beleggingsgoud en zilver
De natuurlijke persoon A heeft in de jaren 2008 tot en met 2010 zilver en goud aangekocht om dit onder gunstige omstandigheden te verkopen. Ter zake van de aankoop van het zilver heeft A btw in rekening gebracht gekregen. A heeft verzocht om teruggaaf van deze btw. A is van mening dat hij kwalificeert als btw-ondernemer, aangezien hij de intentie heeft om met de aankoop van goud en zilver economische activiteiten te (gaan) verrichten. A voert daarbij aan dat hij in elk geval ondernemer is op grond van de in de btw-richtlijn opgenomen bijzondere regeling voor beleggingsgoud, aangezien volgens hem op grond van deze regeling iedere koper van beleggingsgoud kwalificeert als btw-ondernemer. De inspecteur van de Belastingdienst meent echter dat geen sprake is van btw-ondernemerschap en heeft de teruggaaf daarom geweigerd. A heeft hiertegen bezwaar en beroep aangetekend.
Lees verderOnderzoek overgangsregeling integratieheffing publieke omroepen in 2014
Op grond van de printprijsregeling is een btw-ondernemer niet over de volledige vergoeding die hij ontvangt voor vervaardiging van een film- of videoproductie btw verschuldigd, maar over de printprijs, een bedrag van € 0,34 (excl. btw) per meter film. De btw wordt dus niet berekend over de verkoopprijs, maar over de (fictieve) voortbrengingskosten van een film. De integratieheffing, die wordt berekend op basis van de voortbrengingskosten van een vervaardigd goed, is de basis voor deze regeling. Door deze integratieheffing over de (lage) voortbrengingskosten kan de btw op de hieraan toerekenbare kosten in aftrek worden gebracht.
Lees verderVerhuur kamers voor raamprostitutie belast met 21% btw
X B.V. (hierna: X) vormt een fiscale eenheid met Y Holding B.V. (hierna: Y). X huurt een reeks panden van Y en A, die tezamen eigenaar van deze panden zijn. In de panden exploiteert X een raamprostitutiebedrijf, waarvoor de gemeente een exploitatievergunning heeft afgegeven. Bij het afgeven van deze vergunning heeft de gemeente verplichtingen gesteld in het kader van de openbare orde en veiligheid. Zo moet X beheerders van de panden aanstellen, voor de veiligheid van de prostituees en klanten zorgen, maatregelen nemen om de hygiëne en de bescherming van de volksgezondheid te waarborgen en erop toezien dat geen overlast wordt veroorzaakt. X stelt tegen vergoeding specifiek voor prostitutiediensten ingerichte en afsluitbare accommodaties ter beschikking aan prostituees. De prostituees hebben recht op gebruik van de ruimte met een vitrine en daarnaast kunnen zij gebruik maken van een gemeenschappelijke ruimte, waar een frisdrankenautomaat staat. X verzorgt daarnaast toezicht, controle en bewaking en verricht onderhoud en beheer.
Lees verderAanpassingswerkzaamheden aan confectieschoenen belast met 21% btw
A B.V. exploiteert een onderneming op het gebied van de orthopedische schoentechniek. Zij levert (semi-)orthopedisch schoeisel en past confectieschoeisel van cliënten met bepaalde aandoeningen op medisch voorschrift aan. A past het verlaagde btw-tarief toe op het aanpassen van het confectieschoeisel. De inspecteur meent daarentegen dat deze werkzaamheden belast zijn tegen het algemene btw-tarief en heeft A daarom een naheffingsaanslag opgelegd.
Lees verderLevering gebouwencomplex ondanks enkele sloopwerkzaamheden niet belast met btw
X is eigenaar van een gebouwencomplex. In 2005 en 2008 heeft X de gemeente P verzocht om wijziging van de bestemming en toestemming tot uitbouw en verbouw van het gebouwencomplex. Deze wijzigingen zijn door de gemeente slechts ten dele goedgekeurd. Vanaf 2009 is het gebouwencomplex beheerd door Q in het kader van antikraak. X heeft een aantal verdiepingen van het gebouw ontdaan van een deel van de CV-leidingen en de kantoorinrichting, inclusief tussenschotten en vloerbedekking, zodat grote kale ruimten ontstonden. In juli 2010 heeft X het gebouwencomplex verkocht aan A, die reeds in februari van datzelfde jaar een aanvraag voor een bouwvergunning voor het gebouwencomplex had ingediend. Ten tijde van de levering waren aan het gebouwencomplex nog geen verbouwingswerkzaamheden verricht zoals bedoeld in de aanvraag van de bouwvergunning. Bovendien werd een deel van het complex nog verhuurd als winkel en vond er antikraakbewoning plaats.
Lees verderZekerheid begint met een gesprek
Plan een consult met één van onze specialisten en krijg helderheid over uw nationale en internationale btw-processen.