Kennisbank
Kennisbank
Verdiepende artikelen over btw, compliance en fiscale risico's, nieuwsberichten en actuele ontwikkelingen. Geschreven door onze specialisten, voor professionals die voorop willen lopen.
Kennisbank
Akkoord woningmarkt: onderhoud en verbouwingen woningen 6% btw
De regeringspartijen VVD en PvdA en oppositiepartijen D66, ChristenUnie en SGP hebben een akkoord over de woningmarkt bereikt. Dit akkoord moet de woningmarkt en de bouwsector stimuleren. In dit akkoord staat dat het btw-tarief op onderhoud en verbouwingen van woningen per 1 maart voor één jaar verlaagd wordt naar 6%.
Lees verderBtw-fraude: running in circles
Wat is btw-fraude? De essentie van intracommunautaire btw-fraude is simpel. De btw-fraudeurs kopen ‘buitenlandse’ goederen of diensten zonder dat hier effectief (door volledige aftrek van de verwervings-btw of verlegde btw) btw op drukt en verkopen deze goederen vervolgens met btw (het liefst tegen het algemene btw-tarief). De btw-fraudeurs bieden de goederen en diensten vaak tegen een lagere prijs aan dan gebruikelijk is, zodat in een korte periode veel goederen of diensten verkocht worden. Btw-fraudeurs zijn erop uit om in een zo kort mogelijk periode zoveel mogelijk omzet te creëren om vervolgens uit de markt (proberen) te verdwijnen voordat de fiscus de btw-fraude ontdekt. Om de omzet in een korte tijdspanne zo hoog mogelijk te krijgen, handelen btw-fraudeurs meestal in dure en gemakkelijk verhandelbare goederen of diensten, zoals bijvoorbeeld parfums, mobiele telefoons, computeronderdelen, tablets en CO-emissierechten. Nadat de goederen zijn geleverd of de diensten zijn verricht dragen de fraudeurs de door de kopers betaalde btw niet af. De btw vormt op die manier de “winstmarge” voor de btw-fraudeur. Omdat de kopers de (door de verkoper niet voldane) btw in beginsel wel in aftrek brengen of terugvragen resulteert de “winst” voor fraudeurs in een (groot) “verlies” aan de zijde van de Belastingdienst. Bij btw-fraude maken de goederen veelal een “rondje” door verschillende EU-lidstaten en -bij succes- wordt dit rondje niet zelden “vrolijk” overgedaan. Bij een dergelijk “rondje” wordt gesproken van carrouselfraude.
Lees verderBtw-heffing diensten operatieassistenten en anesthesiemedewerkers aan ziekenhuizen
Een maatschap van vier maten (operatieassistenten en anesthesiemedewerkers) verricht tegen vergoeding werkzaamheden in opdracht van diverse ziekenhuizen. De maatschap factureert de uren die de maten hebben gewerkt. In november en december 2007 is door de maatschap uit de ontvangen vergoedingen geen btw voldaan, met een naheffing van 19% btw en een verzuimboete van 10% als gevolg. Rechtbank Haarlem oordeelde dat deze naheffingsaanslag terecht is opgelegd omdat van vrijgestelde intramurale medische zorg dan wel van een daarmede nauw samenhangende dienst geen sprake is. In hoger beroep oordeelt Hof Amsterdam gelijkluidend. Volgens het hof kan niet worden gezegd dat de maatschap zelf (para)medische diensten verricht of dat haar diensten moesten worden gezien als diensten die een onlosmakelijk geheel vormden met de prestaties van het ziekenhuis. De operatieassistenten en anesthesieverpleegkundigen waren werkzaam onder leiding van de anesthesioloog of chirurg van het ziekenhuis en zij moesten zich gedragen naar de instructies van deze specialisten. De maatschap trad hierdoor rechtstreeks in concurrentie met uitzendbureaus die ook operatieassistenten en anesthesiemedewerkers ter beschikking stellen aan ziekenhuizen en hierover btw voldoen. Het hof oordeelde dat ook bij de personen die die niet in loondienst zijn bij de uitlener sprake kan zijn van uitlening en verwijst hierbij naar het ADV-arrest van het HvJ EU.
Lees verderLevering grond met waterberging van rechtswege belast met btw
Een exploitant van een glastuinbouwbedrijf (hierna: de exploitant) heeft in 2006 een bouwterrein geleverd gekregen en de btw ter zake van deze levering als voorbelasting in aftrek gebracht. Op een deel van het terrein heeft de exploitant zijn kassencomplex uitgebreid en op het andere deel van het terrein heeft hij een waterberging gerealiseerd, waarna hij dit deel zonder berekening van btw heeft geleverd aan het Hoogheemraadschap, een organisatie die zich o.a. bezighoudt met het waterkwanteits- en waterkwaliteitsbeheer. De exploitant is van mening dat het perceel de status van bouwterrein heeft verloren, mede omdat de grond is afgegraven, en daarom opgehouden heeft te bestaan. Omdat het oorspronkelijke (bouw)terrein ten tijde van de levering niet meer bestond, heeft de vrijgestelde levering volgens de exploitant niet tot gevolg dat herziening van de btw-aftrek moet plaatsvinden. De inspecteur van de Belastingdienst is een tegengestelde mening toegedaan, namelijk dat de omstandigheid dat het perceel de status van bouwterrein heeft verloren, niet aan herziening van de btw-aftrek in de weg staat. Door het verlies van de status van bouwterrein en het afgraven van de grond is geen nieuw stuk grond ontstaan, maar is sprake van een ander gebruik van dezelfde zaak, aldus de inspecteur.
Lees verderNaheffingsaanslag btw-aftrek blijft door vaststellingsovereenkomst in stand
Een btw-ondernemer heeft in 2003 en 2004 diverse panden gekocht en laten renoveren. Vervolgens heeft de ondernemer een groot deel van een van de gerenoveerde panden btw-vrijgesteld verhuurd als woonruimte en een kleiner deel met btw belast verhuurd als restaurant. De ondernemer heeft de btw op de renovatiekosten van het pand die hem in rekening zijn gebracht, volledig in aftrek gebracht. De voorbelasting ter zake van de vrijgestelde en belaste verhuur wordt verdeeld in de verhouding 50/50. Door de Belastingdienst is een boekenonderzoek ingesteld bij deze ondernemer, waarna geconcludeerd is dat niet nauwkeurig is geadministreerd en te lichtvaardig voorbelasting in aftrek is gebracht, hetgeen in de zin van boetebepalingen kwalificeert als grove schuld. In het boekenonderzoek is vervolgens vermeld dat met de administrateur van de ondernemer op hoofdlijnen overeenstemming is bereikt over de verdeling van de voorbelasting.
Lees verderNieuw besluit btw-heffing telefoonkaarten en mobiele telefoonabonnementen
De staatssecretaris heeft een nieuw besluit uitgevaardigd inzake de btw-heffing ten aanzien van telefoonkaarten en mobiele telefoonabonnementen. In het besluit wordt een onderscheid gemaakt tussen single-purpose telefoonkaarten (telefoonkaart die nagenoeg uitsluitend voor telecommunicatiediensten kan worden gebruikt) en multi-purpose telefoonkaarten (telefoonkaart die niet alleen voor telecommunicatiediensten, maar ook voor andersoortige prestaties kan worden gebruikt. Bij single-purpose telefoonkaarten (SPT) is btw verschuldigd (veelal over de nominale waarde) op het moment dat de kaart wordt verkocht. Bij multi-purpose telefoonkaarten (MPT) is bij de verkoop nog geen btw verschuldigd, maar pas als het tegoed van deze telefoonkaart wordt gebruikt.
Lees verderKamervragen btw-heffing zzp-ers in de zorg
Naar aanleiding van het artikel ‘Ondernemers laken controle door fiscus op btw in de zorg’ in het FD van 30 januari jl. hebben de kamerleden Mei Li Vos, Groot en Wolbert (allen PvdA) vragen gesteld aan de minister van Economische zaken en de staatssecretaris van Financiën over de btw-heffing bij zzp-ers in de zorg. De kamerleden willen weten wanneer een zzp-er in de zorg btw-ondernemer is en in welke situatie de btw-vrijstelling voor de zorg precies van toepassing is. Ten slotte willen de kamerleden weten of de kritiek herkend wordt dat de inspecteurs de btw-regels niet eenduidig toepassen, en zo ja, wat hieraan gedaan gaat worden.
Lees verderBtw-constructies schoolgebouwen gemeente Aalten deels misbruik van recht
De gemeente Aalten heeft ten behoeve van twee onderwijsinstellingen nieuwe schoolgebouwen laten bouwen en verbouwingen van bestaande schoolgebouwen gerealiseerd. Deze (ver)bouw heeft plaatsgevonden in opdracht en voor rekening van de gemeente. De gemeente heeft op aanraden van haar adviseur de nieuwbouwscholen, terwijl zij in aanbouw waren, geleverd aan een nieuw opgerichte stichting, waarvan het bestuur werd gevormd door de onderwijsinstellingen. De stichting verhuurde de schoolgebouwen vervolgens aan de onderwijsinstellingen. In de verkoopaktes was de voorwaarde opgenomen dat het mogelijk was de koopovereenkomst te ontbinden indien vast zou komen te staan dat de gemeente geen recht had op aftrek van de btw op de (ver)bouwkosten. Met betrekking tot de verbouwingen van de bestaande schoolgebouwen is de gemeente opgetreden als opdrachtgever, die de verbouwingswerkzaamheden heeft laten uitvoeren. De gemeente heeft vervolgens de btw op de (ver)bouwkosten volledig in aftrek gebracht. Door de inspecteur van de Belastingdienst is een naheffingsaanslag opgelegd.
Lees verderPrejudiciële vragen over integratieheffing bij ingebruikneming stadskantoor
Gemeenten zijn voor hun ‘typische’ overheidsactiviteiten geen btw-ondernemer (zie 1.5). In een procedure voor de Hoge Raad gaat het om de vervaardiging (vernieuwbouw) van een stadskantoor. Dit stadskantoor zal voor 94% voor ‘typische’ overheidsactiviteiten, voor 5% voor btw-belaste ondernemersactiviteiten en voor 1% voor vrijgestelde ondernemersactiviteiten worden gebruikt. De vernieuwbouwkosten bedragen ruim € 1.800.000 (inclusief € 287.999 btw). In geschil is of de gemeente de btw op de bouwkosten volledig in aftrek mag brengen vanwege de integratieheffing. De gemeente meent dat zij recht heeft op aftrek van alle voorbelasting. De inspecteur van de Belastingdienst is daarentegen van mening dat slechts 6% van de btw op de vernieuwbouwkosten voor aftrek in aanmerking komt, omdat 6% van het stadskantoor intern is geleverd.
Lees verderA-G: opslag goederen btw-belast in land opslagruimte?
De Poolse vennootschap RR Donnelly Global Turnkey Solutions Poland Sp. z o.o (hierna: RR Donnelly) levert diensten op het gebied van goederenopslag. Zij ontvangt, plaatst, bewaart, verpakt, laadt en lost goederen in opslagruimten in binnen- en buitenland voor andere ondernemingen. De Poolse belastingdienst is van mening dat deze diensten betrekking hebben op onroerend goed en daarom met btw moeten worden belast op de plaats waar het onroerend goed is gelegen. Volgens RR Donnelly is de plaats van dienst echter, volgens de hoofdregel in de btw-wetgeving, de plaats waar de afnemer van de dienst gevestigd is.
Lees verderGeen recht op aftrek art. 37-btw bij ontbreken bewijzen levering
De Bulgaarse landbouwproducent LVK – 56 EOOD (hierna: LVK) heeft goederen ingekocht bij diverse leveranciers en de btw ter zake van deze leveringen in aftrek gebracht. De Bulgaarse belastingdienst heeft controles uitgevoerd bij de leveranciers van LVK en is, ondanks het feit dat LVK leveringsbonnen, weegcertificaten en vrachtbrieven heeft overlegd, tot de conclusie gekomen dat niet is aangetoond dat de leveringen daadwerkelijk zijn verricht en LVK daarom geen recht heeft op aftrek van de op de facturen vermelde voorbelasting. Aan LVK is vervolgens een wijzingsaanslag opgelegd, die zij bestrijdt. Na afronding van de controles en bij het opleggen van wijzigingsaanslagen aan de leveranciers van LVK bleek dat zij de door hen in rekening gebrachte btw niet hoefden te herzien.
Lees verderGeen recht op btw-aftrek bij ontbreken bewijzen levering
De Bulgaarse transporteur Stroy trans EOOD (hierna: Stroy) heeft dieselbrandstof ingekocht bij diverse leveranciers en de btw ter zake van deze leveringen als voorbelasting in aftrek gebracht. Na een controle is de Bulgaarse belastingdienst tot de conclusie gekomen dat Stroy de voorbelasting niet in aftrek had mogen brengen, omdat op basis van de aan Stroy uitgereikte en door haar overlegde facturen niet vaststaat dat daadwerkelijk goederenleveringen hebben plaatsgevonden. Om die reden is aan Stroy een naheffingsaanslag opgelegd. Stroy bestrijdt deze naheffing en verwijst daarbij naar een controle die heeft plaatsgevonden bij haar leverancier en waarbij de door de leverancier in rekening gebrachte btw niet door de belastingdienst is gecorrigeerd.
Lees verderVerwerving vaartuig in Nederland vanwege beoogd duurzame gebruik aldaar
Een natuurlijk persoon heeft begin mei 2007 een pleziervaartuig besteld bij een bedrijf in Katwijk. Vervolgens is een werf in het buitenland gestart met de bouw van dit vaartuig. Op 11 mei 2007 sluit deze natuurlijk persoon een “Financial Lease Agreement” (hierna: FLA) met een in Nederland gevestigd bedrijf. In de FLA staat dat de leasenemer het vaartuig niet zonder voorafgaande toestemming mag bezwaren of verhuren, maar ook dat de leasegever dit niet zonder gegronde redenen mag weigeren. In de FLA staat tevens dat de leasenemer te allen tijde de aankoopoptie kan uitoefenen en dat de leasenemer een voorkeursrecht heeft ingeval de leasegever de rechten op het vaartuig wenst over te dragen. Ten slotte staat in de FLA dat de leasenemer is gehouden om het vaartuig minstens drie maanden in de (Franse) territoriale wateren te houden en tegelijkertijd aldaar aldaar minstens 100 uren te varen, alvorens het vaartuig in voorkomend geval over te brengen naar een ander land. ABN Amro Bank heeft een lening verstrekt aan de leasemaatschappij en de bank van de leasenemer heeft een bankgarantie aan ABN Amro Bank verstrekt voor nog vijf te betalen leasetermijnen. In juni 2007 heeft de leasenemer een aanvraag voor de verzekering per 14 januari 2008 ondertekend en in de aanvraag Den Oever als de ligplaats voor de zomer en winter aangegeven. Op 24 januari 2008 is het schip opgeleverd in Duinkerken en heeft de leasegever het vaartuig op dezelfde dag geleverd aan de leasenemer. In mei 2008 is het vaartuig, na meer dan 100 vaaruren te hebben gemaakt, in Nederland aangekomen. Het vaartuig is geregistreerd in Nederland en heeft een vaste ligplaats in Den Oever en een winterstallingsplaats in Makkum.
Lees verderBouwterrein door sloop met oog op nieuwbouw
Casus Woningstichting Maasdriel heeft in november 2006 van de Gemeente Maasdriel een perceel grond gekocht. Op de datum van koop stond op het perceel een gebouw dat als bibliotheek in het gebruik was geweest. Naast de bibliotheek bevond zich op het perceel een openbaar, bestraat parkeerterrein. In de koopovereenkomst staat dat het perceel aan de woningstichting zal geschieden in bouwrijpe staat met het oog op het voornemen van de woningstichting om op het perceel woningen te doen bouwen, eventueel in combinatie met kantoren en parkeerfaciliteiten. In dit kader werd overeengekomen dat de gemeente zorg zou dragen voor de sloop van de bibliotheek en de verwijdering van de bestrating van het parkeerterrein.
Lees verderKamervragen over eHealth-diensten en btw-heffing
Tweede Kamerlid Renske Leijten (SP) heeft Kamervragen gesteld aan de Minister van Volksgezondheid, Welzijn en Sport (VWS) over eHealth-diensten en btw-heffing. Aanleiding voor het stellen van deze vragen is een naheffingsaanslag die aan zorginstelling Ksyos is opgelegd.
Lees verderSms-alert Belastingdienst voor indienen btw-aangifte
De zogeheten Starterteams van de Belastingdienst helpen startende ondernemers om hun administratie goed in te richten en hun betalingsverplichtingen beter in de gaten te houden. Hierbij maken zij gebruik van verschillende kanalen.
Lees verderAfschaffing BTW-Compensatiefonds van de baan
Het BTW-Compensatiefonds (BCF) is bedoeld om gemeenten en provincies te stimuleren om taken uit te besteden. Het BCF biedt gemeenten en provincies de mogelijkheid de btw die betaald wordt bij uitbestedingen bij het fonds te declareren. In het regeerakkoord werd aangekondigd dat het BCF met ingang van 2015 zou worden afgeschaft. Deze plannen zijn nu van tafel.
Lees verderA-G: afvalinzameling voor één van de samenwerkende gemeenten niet belast met btw
Een publiekrechtelijk lichaam, ingesteld bij een tussen verschillende gemeenten gesloten gemeenschappelijke regeling met betrekking tot afvalbeheer, verricht diensten aan deze samenwerkende gemeenten. Deze diensten bestaan uit het verwijderen van afvalstoffen. De kosten van de dienstverrichting worden op basis van een verdeelsleutel over de gemeenten verdeeld. Daarnaast zamelt het publiekrechtelijk lichaam op basis van een overeenkomst en tegen vergoeding huishoudelijk afval in één van de gemeenten in, namelijk de gemeente W. Het publiekrechtelijk lichaam heeft ter zake van deze diensten geen btw voldaan. Zij beroept zich daarvoor op de Toelichting Gemeenten, waarin in paragraaf 10 is opgenomen dat sprake is van vereenzelviging met de deelnemende gemeenten voor onderling verrichte handelingen die – als deze door de gemeenten waren verricht – buiten de ondernemerssfeer en daarmee buiten de btw-heffing zouden vallen. De inspecteur van de Belastingdienst is daarentegen van mening dat wel degelijk sprake is van een prestatie voor de btw en het publiekrechtelijk lichaam om die reden btw in rekening moet brengen aan gemeente W.
Lees verderA-G: beheersdiensten voor vastgoedbeleggers vrijgesteld van btw-heffing
Een NV, die onderdeel uitmaakt van een fiscale eenheid, verricht managementdiensten aan drie door pensioenfondsen opgerichte vennootschappen die beleggen in vastgoed. De werkzaamheden van de NV bestaan uit het uitgeven van (certificaten van) aandelen, het voeren van het bestuur en management van de vennootschappen en het aan- en verkopen en exploiteren van vastgoed.
Lees verderBeperkte uitleg verlaagd btw-tarief geneesmiddelen en medische hulpmiddelen
De Europese Commissie heeft in 2011 een niet-nakomingsberoep ingesteld tegen lidstaat Spanje, omdat Spanje een verlaagd btw-tarief zou toepassen op ruimere categorieën goederen dan die welke zijn opgenomen in de btw-richtlijn. Het HvJ EU oordeelt dat Spanje inderdaad onterecht een verlaagd btw-tarief heeft toegepast.
Lees verderBtw-chaos in Duitsland
De Duitse Algemene Rekenkamer is na een uitgebreid onderzoek tot de vernietigende conclusie gekomen dat de btw-heffing in Duitsland een puinhoop is. Het systeem is fraudegevoelig, ongehoord bureaucratisch en bovendien in strijd met het geldende EU-recht. Door de chaos loopt de overheid miljarden aan inkomsten mis. Dit meldt de Süddeutsche Zeitung, die de hand heeft weten te leggen op het rapport van de rekenkamer.
Lees verderMargeregeling niet van toepassing op wederverkoop nieuwe caravans
Een fiscale eenheid van een eenmanszaak en twee B.V.’s heeft in de periode van 2004 t/m 2007 138 caravans van een bepaald merk (zonder Nederlandse registratie) ingekocht bij een Nederlandse leverancier. Deze leverancier heeft op de uitgereikte facturen de term ‘Margewagen’ vermeld. De leverancier kocht deze caravans (met 0% btw vanwege een intracommunautaire levering) bij een Duitse caravandealer. Deze caravandealer kocht de caravans bij de fabrikant in Duitsland. Bij iedere inkoop van deze caravans heeft de fiscale eenheid een Zulassungsbescheini-gung, maar die stond niet op naam van een particulier. De fiscale eenheid verkocht deze caravans door onder de margeregeling. Uit verklaringen van de leverancier en kopers blijkt dat het ging om nieuwe caravans. In 2009 heeft een boekenonderzoek plaatsgevonden. Vervolgens is in september 2009 een strafrechtelijk onderzoek ingesteld door de FIOD-ECD. Naar aanleiding hiervan zijn naheffingsaanslagen btw opgelegd van € 3.791 (2004), € 147.437 (2005 tot 18 oktober 2007) en € 3.294 (18 oktober – 31 december 2007) vermeerderd met heffingsrente.
Lees verderNederlandse uitleg begrip bouwterrein te beperkt
Woningstichting Maasdriel (hierna: de woningstichting) koopt in 2006 een perceel grond van de gemeente Maasdriel. Op het perceel grond bevinden zich een gebouw, dat voorheen dienstdeed als bibliotheek, en een parkeerterrein. Overeengekomen is dat het terrein in bouwrijpe staat wordt opgeleverd, omdat de woningstichting woningen wil bouwen op het terrein, eventueel in combinatie met kantoren en parkeerfaciliteiten. De verkoopprijs is € 1.380.000 excl. btw en de sloopkosten bedragen € 22.000 excl. btw. Gemeente Maasdriel sloopt het gebouw en levert het perceel in 2007 aan de woningstichting. De heipalen van het gebouw en de bestrating van het parkeerterrein zijn dan nog (deels) aanwezig. Daarnaast is nog geen bouwvergunning verleend. Na de levering wordt het perceel waarop zich voorheen de bibliotheek bevond, geëgaliseerd in opdracht en voor rekening van de woningstichting. De woningstichting gaat ervan uit dat de levering is belast met btw en vrijgesteld van overdrachtsbelasting, omdat sprake is van bouwterrein. De inspecteur van de Belastingdienst meent daarentegen dat sprake is van onbebouwde grond, niet zijnde een bouwterrein, waardoor de levering is vrijgesteld van btw en belast met overdrachtsbelasting. Om die reden is aan de woningstichting een naheffingsaanslag opgelegd.
Lees verderVerzekering en leasing auto aparte prestaties voor de btw
Voor de btw moet elke prestatie normaal gesproken als onderscheiden en zelfstandig worden beschouwd. Dit is slechts anders indien twee of meer elementen of handelingen zo nauw met elkaar verbonden zijn, dat zij objectief gezien één enkele economische prestatie vormen. Daarnaast mag een handeling die economisch gezien één prestatie vormt, niet uit elkaar gehaald worden.
Lees verderZekerheid begint met een gesprek
Plan een consult met één van onze specialisten en krijg helderheid over uw nationale en internationale btw-processen.