Kennisbank
Kennisbank
Verdiepende artikelen over btw, compliance en fiscale risico's, nieuwsberichten en actuele ontwikkelingen. Geschreven door onze specialisten, voor professionals die voorop willen lopen.
Kennisbank
Hof Amsterdam: btw-correctie privégebruik auto personeel tot 1 juli 2011 onjuist
Rechtbank Haarlem oordeelde op 1 juni 2011 dat de btw-correctie voor het privégebruik van de auto van 12% x IB-bijtelling ten onrechte een onderscheid maakt naar gelang de CO2-uitstoot. Naar het oordeel van de rechtbank is dit in strijd met het gelijkheidsbeginsel. In hoger beroep oordeelt Hof Amsterdam hetzelfde. Naar het oordeel van het hof mag een B.V. waarvan de dga een niet-milieuvriendelijke auto voor privédoeleinden gebruikt een beroep doen op de meest voordelige btw-correctie. In het jaar waarop de procedure betrekking had, 2008, bedroeg de meest gunstige forfaitaire btw-correctie voor het privégebruik van de auto 12% x 14% x cataloguswaarde. Omdat sinds 2010 een forfaitaire btw-correctie van 12% x 0% x cataloguswaarde geldt voor elektrische auto’s bestaat de kans dat tot 1 juli 2011 geen btw-correctie voor het privégebruik van de auto is verschuldigd. Voor de uitspraak zie 10.3.3.
Lees verder6% btw op arbeid verbouwing woningen stuwde omzet kleine bouwer
De tijdelijke verlaging van het btw-tarief op de arbeidscomponent van renovatie- en hersteldiensten van woningen die ouder zijn dan twee jaar heeft de omzet van kleine bouwondernemingen in 2011 flink doen toenemen. Dat is de conclusie in een rapport van het Economisch Bureau van ING. De kleine bouwondernemingen die zich met name richten op verbouwingen zagen hun omzet in het afgelopen jaar met 8% stijgen. Het overgrote deel van de omzetstijging is volgens het Economisch Bureau van ING te danken aan de tijdelijke btw-verlaging.
Lees verderBtw aankoop nertsen niet aftrekbaar vanwege overdracht onderneming
De overdracht van een onderneming is niet belastbaar voor de btw. Dit betekent dat ter zake van een dergelijke overdracht geen btw mag worden berekend. In een zaak voor Hof Den Bosch heeft een fiscale eenheid diverse nertsenfarmen overgenomen. Ter zake van de voorraad van nertsen is door de verkoper btw in rekening gebracht aan de fiscale eenheid. Deze btw is door de verkoper wel aangegeven, maar niet voldaan aan de fiscus. De fiscale eenheid was ervan op de hoogte dat de verkoper de btw niet zou voldoen. Naar het oordeel van Hof Den Bosch vindt de overdracht van de nertsen plaats in het kader van de overdracht van de ondernemingen (de nertsenfarmen). Dit betekent dat ten onrechte btw in rekening is gebracht. Deze ten onrechte in rekening gebrachte btw is op grond van art. 37 Wet OB verschuldigd en komt bij de fiscale eenheid niet voor aftrek in aanmerking. Omdat de inspecteur aannemelijk heeft gemaakt dat deze btw niet bij de verkoper kan worden nageheven, heeft de inspecteur op grond van het beleid de mogelijkheid om deze btw na te heffen bij de fiscale eenheid. Voor deze uitspraak en meer informatie over de overdracht van een onderneming zie 11.5.
Lees verderRundveehouderij heeft recht op 50% aftrek btw op woning firmant
Een firmant in een v.o.f. die een rundveehouderij exploiteert koopt samen met zijn echtgenote (geen firmant in de v.o.f.) een stuk grond. Op deze grond laat hij een woning bouwen die mede (11,6%) voor zakelijke doeleinden van de v.o.f. wordt gebruikt. De firmant en zijn echtgenote zijn gehuwd onder huwelijkse voorwaarden op grond waarvan beide eigenaar zijn van 50% van de gekochte grond. De btw op de bouwkosten van de woning (in 2005 € 11.379 en 2006 € 21.407) is door de v.o.f. in 2005 en 2006 voor € 4.768 respectievelijk € 5.360 in aftrek gebracht. Naar aanleiding van ingediende suppletieaangiften heeft de inspecteur ambtshalve teruggaven verleend van € 6.611 respectievelijk € 1.500. De inspecteur heeft de in aftrek gebrachte en de ambtshalve teruggeven btw ten bedrage van € 18.239 nageheven. Naar het oordeel van Hof Den Bosch ten onrechte. Op grond van het Advocaten-arrest van de Hoge Raad mag de aan de firmant in rekening gebrachte btw door de v.o.f. in aftrek worden gebracht indien en voor zover sprake is van zakelijk gebruik van de goederen/diensten door de v.o.f. Naar het oordeel van het hof brengt de wenselijkheid van bij, althans dichtbij, de rundveestal wonen met zich mee dat de woning mede dienstbaar is aan de rundveehouderij. De v.o.f. had daarom recht op aftrek van de btw op de bouwkosten. Omdat de firmant op grond van de huwelijkse voorwaarden voor 50% eigenaar is van de grond (incl. de woning) is de aftrek beperkt tot maximaal 50% van de btw op de bouwkosten, in casu € 16.393. Dit volgt uit het HE-arrest van het HvJ EG. Ook het resterende bedrag van € 1.846 heeft de inspecteur ten onrechte nageheven omdat ambtshalve teruggegeven btw (destijds) niet mocht worden nageheven. Voor de uitspraak en meer informatie zie 10.6.1.
Lees verderSchrijf u nu in voor de praktijkbijeenkomst reisbureauregeling
BTW-PLAZA organiseert op dinsdag 13 maart 2012 een praktijkbijeenkomst omtrent de nieuwe reisbureauregeling. Deze regeling treedt per 1 april 2012 in werking en is breder toepasbaar dan u wellicht denkt. Tijdens de praktijkbijeenkomst leggen wij uit wie met de reisbureauregeling te maken krijgen en we voorzien u van praktische aanwijzingen hoe in welke omstandigheden te handelen.
Lees verderBtw-suppletieformulier vanaf 1 april verplicht
Als een btw-ondernemer de afgelopen vijf jaar te veel of te weinig btw heeft aangegeven dan is hij sinds 1 januari 2012 verplicht om dit te melden aan de Belastingdienst. Vanaf 1 april 2012 moet de btw-ondernemer deze btw-correcties aangeven met het suppletieformulier dat ook nu al te gebruiken is.
Lees verderBtw-correctie van 12% x ib-bijtelling tot 1 juli 2011 geen aftrekcorrectie
Tot 1 juli 2011 dienden eenmansondernemers en maten/firmanten -kort gezegd- alle btw op de autokosten in aftrek te brengen en in het laatste tijdvak van het boekjaar een btw-correctie van 12% x Ib-bijtelling te voldoen (art. 15 Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968). Deze btw-correctie was volgens de wetgever en de Hoge Raad een (forfaitaire) aftrekcorrectie. Deze btw-correctie diende om die reden voldoende bepaald te zijn, terwijl de reikwijdte van de aftrekuitsluiting sinds de inwerkingtreding van de Zesde Richtlijn (in Nederland op 1 januari 1979) niet uitgebreid mag zijn, de standstillbepaling.
Lees verderWeekers bekijkt verhoging btw-tarief van 6% naar 8%
Vorig jaar heeft staatssecretaris Weekers aangekondigd om te onderzoeken of een verhoging van het verlaagde btw-tarief van 6% naar 8% tot de mogelijkheden behoort. Hierbij zegde de staatssecretaris toe dat hij zou laten onderzoeken wat de gevolgen zouden zijn voor de koopkracht. Het CDA en de PVV zijn bezorgd over de gevolgen voor de koopkracht, maar willen eerst de plannen van de staatssecretaris afwachten, inclusief alle mogelijke negatieve effecten. De staatssecretaris laat ook andere opties onderzoeken, zoals het invoeren van één uniform btw-tarief, de verhoging van het verlaagde en het algemene btw-tarief en het stapsgewijs verkleinen van het ‘gat’ tussen het tarief van 6% en 19%. Dit onderzoek wordt uitgevoerd door een commissie onder leiding van Kees Dijkhuizen.
Lees verderBelgisch overheidslichaam volledige btw-teruggaaf verwijderen bodemassen
Een in België gevestigd publiekrechtelijk lichaam is belast met het ophalen en verwerken van huisafval. De verwerking van dit afval vindt plaats in een afvalverbrandingsinstallatie in België. Het afval wordt aldaar zodanig verbrand dat de vrijkomende stroom kan worden aangewend voor de winning van energie. Het overheidslichaam verkoopt en levert deze stroom tegen vergoeding aan een N.V. Bij het verbrandingsproces komen ook bodemassen vrij. Deze bodemassen worden tegen vergoeding door een Nederlands bedrijf verwijderd. De in rekening gebrachte Nederlandse btw (op basis van de plaats-van-dienst-regels tot 1 januari 2010) is door het overheidslichaam volledig teruggevraagd. Naar het oordeel van Rechtbank Breda ten onrechte, maar Hof Den Bosch is een tegenovergesteld oordeel toegedaan. In cassatie is door A-G Van Hilten aan de Hoge Raad het advies gegeven om te oordelen dat het overheidslichaam een recht heeft op volledige teruggaaf van de in rekening gebrachte Nederlandse btw.
Lees verderBtw-teruggaaf samenwerkingsverband onsplitsbaar woon/bedrijfspand
Een samenwerkingsverband van een man (dga), zijn vrouw en zijn schoonmoeder hebben samen een oud pand aangekocht. Dit pand is gesloopt, waarna een nieuw pand is gebouwd. Dit pand bestaat uit een centrale hal, twee wooneenheden van ieder twee verdiepingen, een kelder, een kantoorruimte en een garage. De kantoorruimte is verhuur aan de B.V. van de man, de dga. Aanvankelijk heeft het samenwerkingsverband slechts de btw op de kosten die toerekenbaar zijn aan de kantoorruimte teruggevraagd (€ 1.852). Vervolgens is tegen de teruggaafbeschikking bezwaar gemaakt en verzocht om een aanvullende teruggaaf. In geschil voor Rechtbank Haarlem is of sprake is van één of meerdere goederen. Naar het oordeel van de rechtbank is sprake van één goed. De kantoorruimte is -met uizondering van een sober ingerichte- pantry afhankelijk van de voorzieningen die voor het pand als bouwtechnische eenheid zijn aangelegd. De kantoorruimte heeft geen eigen sanitaire voorziening, terwijl de twee bergingen en het toilet in de kelder zowel zakelijk als privé wordt gebruikt. Het samenwerkingsverband heeft om die reden recht op een aanvullende teruggaaf van € 10.327.
Lees verderNieuw besluit btw en overheid
Overheidslichamen, zoals gemeenten, nemen in de btw een bijzondere plaats in omdat zij zowel btw-ondernemer kunnen zijn als niet-ondernemer. Voor hun activiteiten als overheid kunnen gemeenten de btw op de gemaakte kosten terugvragen via het BTW-Compensatiefonds. De staatssecretaris heeft een nieuw besluit gepubliceerd waarin het beleid ten aanzien van de btw-heffing met betrekking tot overheidslichamen is opgenomen. Voor dit besluit en meer informatie over de overheid en btw zie 1.5.
Lees verderVerhuur onzelfstandig deel woning aan B.V. geen economische activiteit
De verhuur van een (onzelfstandige) kantoor- en archiefruimte in de woning van een man en vrouw aan de B.V. van de man levert volgens Rechtbank Haarlem geen btw-ondernemerschap op. Naar het oordeel van de rechtbank is niet aannemelijk dat deze ruimten ook aan niet-gelieerde partijen zou verhuren. Bovendien is voor het gemeenschappelijke gebruik van de centrale hal, de sanitaire voorzieningen en de watervoorzieningen geen vergoeding bedongen. Tot slot geschiedt het gebruik van de verhuurde ruimten in het kader van de dienstbetrekking van de man, de dga, en zijn B.V. Verder heeft het samenwerkingsverband van de man en vrouw gesteld, maar niet aannemelijk gemaakt dat de inspecteur het standpunt heeft ingenomen dat de verhuur een economische activiteit is. Het teruggaafverzoek is door de inspecteur naar het oordeel van de rechtbank daarom terecht geweigerd. Voor deze uitspraak zie 1.8.
Lees verderZiekenhuisleasestructuur misbruik van recht: geen btw-aftrek
De Hoge Raad heeft vandaag twee arresten gewezen over de zogenoemde ziekenhuisleasesturctuur. Het gaat in deze zaken om een stichting respectievelijk c.v. die is opgericht voor de aanschaf van ziekenhuisapparatuur met het oog op de btw-belaste verhuur daarvan aan een -gelieerd- ziekenhuis. De stichting respectievelijk c.v. heeft alle btw in aftrek gebracht. Echter, het is aannemelijk dat de apparatuur na afloop van de herzieningstermijn voor roerende investeringsgoederen (4 jaren na het jaar van ingebruikneming) overgaat naar het ziekenhuis door de vorming van een fiscale eenheid (waardoor heffing van btw over de huursommen niet meer mogelijk is) dan wel het uitoefenen van een koopoptie voor 10% van de aanschafprijs. Uitgaande van een jaarlijkse huurprijs van circa 10% van de aanschafprijs werd de btw-druk op de aanschaf van de (kostbare) ziekenhuisapparatuur met circa 50% verminderd. Beide ziekenhuisleasestructuren vinden geen genade in de ogen van de Hoge Raad. Naar zijn oordeel zijn deze structuren misbruik van het recht (fraus legis). Dit betekent dat de stichting respectievelijk de c.v. geen recht heeft op aftrek van de btw. Het belang van deze arresten is met name hierin gelegen dat de misbruik opleverende handeling, zoals in casu de vorming van een fiscale eenheid respectievelijk het uitoefenen van een koopoptie, nog niet daadwerkelijk verricht hoeft te zijn wil sprake zijn van misbruik van recht. Voor de arresten van de Hoge Raad en meer informatie over misbruik van recht in de btw zie 13.
Lees verderNadere afspraken over regeling bezwaar btw-correctie privégebruik auto
Gisterenmiddag hebben het Ministerie van Financiën, de Belastingdienst, brancheorganisaties (het RB, het NOAB, etc.) en de grote accountants- en belastingadvieskantoren overleg gehad over de regeling van voor het bezwaar tegen de btw-correctie voor het privégebruik van de auto. Hierna wordt per punt aangegeven waarover gesproken is.
Lees verderStandpunt regeling bezwaar btw-correctie privégebruik auto bij teruggaaf laatste aangifte 2011
Vanmiddag heeft de Belastingdienst een standpunt ingenomen ten aanzien van de ontvankelijk van de bezwaren tegen de teruggaafbeschikkingen met betrekking tot het laatste tijdvak in 2011. Zoals in het nieuwsbericht van vanmiddag is aangegeven bestaat in die situatie een risico van het prematuur indienen van een bezwaarschrift waardoor het bezwaar niet-ontvankelijk is. Hieronder treft u het standpunt van de Belastingdienst aan:
Lees verder“Weer up-to-date dankzij BTW-PLAZA praktijkdagen”
Onlangs organiseerde BTW-PLAZA zes praktijkgerichte bijeenkomsten over de nieuwe btw-regels met betrekking tot het privégebruik van de auto. De belangstelling voor de bijeenkomsten was groot en de reacties waren zeer positief.
Lees verderOverzicht btw-tarieven EU-lidstaten per 1 januari 2012
De Europese Commissie heeft een overzicht gepubliceerd van de btw-tarieven in de EU-lidstaten per 1 januari 2012. U kunt dit overzicht downloaden in het onderdeel schema’s van het btw-handboek.
Lees verderBtw verschuldigd over overbrenging fotostudio naar privé
Een eenmansondernemer heeft in 2001/2002 in zijn achtertuin een fotostudio gebouwd en de btw op deze bouwkosten in aftrek gebracht. Per 1 januari 2007 is de fotostudio naar privé overgebracht. De inspecteur heeft op grond van de herzieningsregels 5/10 van de in aftrek gebrachte btw op de bouwkosten nageheven. Naar het oordeel van Hof Den Bosch is deze naheffing van de herzienings-btw terecht. De studio staat los van de woning en leent zich voor zelfstandig gebruik. Dit betekent dat deze studio voor de aftrek en herziening van die aftrek afzonderlijk in aanmerking moet worden genomen. Daaraan doet niet af dat de studio niet beschikt over een toiletgelegenheid en dat de studio niet beschikt over een eigen elektriciteitsmeter of verwarmingsketel.
Lees verderGemeente Montferland geen aftrek/compensatie btw op vervoerskosten leerlingen
Gemeente Montferland bekostigt het vervoer van leerlingen naar school. Deze bekostiging kan bestaan uit een betaling in geld, maar ook in het (doen) verzorgen van het vervoer door de gemeente zelf. Voor de verzorging van het vervoer heeft de gemeente contracten afgesloten met een aantal vervoersbedrijven. Ouders van leerlingen die een inkomen boven een bepaalde grens hebben, ontvangen slechts een gedeeltelijke vergoeding (bij de betaling in geld door de gemeente) of dienen een eigen bijdrage te betalen (bij de verzorging van het vervoer door de gemeente). Omdat de gemeente van mening is dat de door de ouders betaalde eigen bijdrage aan te merken is als vergoeding voor de door haar verrichte belaste dienst, hebben zij de door de vervoersbedrijven in rekening gebrachte btw als voorbelasting in aftrek gebracht en 6% btw voldaan over de ontvangen eigen bijdrage. De inspecteur stelt echter dat geen sprake is van belaste diensten en legt een naheffingsaanslag op. Naar het oordeel van Rechtbank Arnhem is de eigen bijdrage niet aan te merken als vergoeding, nu geen uitwisseling van prestaties heeft plaatsgevonden. Derhalve heeft de gemeente geen belaste diensten verricht en bestaat geen recht op vooraftrek. De subsidiaire eis van de gemeente, dat zij recht zou hebben op een bijdrage ten laste van het BTW-compensatiefonds, wordt door de rechtbank ongegrond verklaard met verwijzing naar art. 4, lid 1, onderdeel a Wet BCF, waarin het recht op een bijdrage wordt uitgesloten indien de dienst wordt gebezigd om verstrekt, verleend of ter beschikking gesteld te worden aan een individuele derde (in casu de leerling). Zie 1.1 voor deze uitspraak.
Lees verderHuurvrije periode geen belemmering btw-belaste verhuur multifunctioneel gebouw
Een gemeente heeft grond met daarop een opstal gekocht en dit gebouw voor tweeënhalf miljoen euro verbouwd tot een modern multifunctioneel gebouw. In het multifunctioneel gebouw is een grote zaal met een podium, een kleine zaal en een horecagedeelte. De btw op de verbouwingskosten heeft de gemeente volledig in aftrek gebracht omdat zij het gebouw sinds de opening met btw verhuurd heeft aan een exploitant. Aan de exploitant is door de gemeente een huurbonus verstrekt. Naar het oordeel van Hof Den Bosch hangen de verhuur en het verstrekken van de huurbonus zo nauw met elkaar samen dat de huurvergoeding het saldo vormt van de huurprijs minus de huurbonus. In 2007 resulteert dit in een huurvergoeding van nihil. Het hof is echter van oordeel dat de totale huurperiode in ogenschouw moet worden genomen waardoor een nihilbedrag in het aanvangsjaar niet aan de btw-belaste verhuur in de weg staat. Ook het feit de exploitant geen vergoeding voor de zaalverhuur rekent bij een bepaalde horeca-omzet, staat niet aan het opteren voor belaste verhuur in de weg. Naar het oordeel van het hof gebruikt de exploitant de zalen hiermee voor een aftrekgerechtigde activiteit waardoor de optie voor btw-belaste verhuur mogelijk is. De inspecteur heeft daarom ten onrechte de verbouwings-btw nageheven. Voor deze uitspraak en meer informatie over het opteren voor btw-belaste verhuur zie 7.9.
Lees verderVermakelijkheidsdiensten btw-belast waar chatdames gesprekken voeren
Een in Duitsland gevestigde GmbH heeft overeenkomsten gesloten met exploitanten van betaalnummers. De GmbH stelt de infrastructuur (het ‘platform’) en de content (informatie die aan bellers wordt verstrekt en personen die met de bellers gesprekken voeren) ter beschikking. De GmbH heeft opdracht gegeven aan een andere btw-ondernemer om chatdames te werven. Deze btw-ondernemer heeft hiervoor btw in rekening gebracht aan de GmbH, maar deze btw niet op aangifte voldaan. De GmbH heeft verzocht om teruggaaf van deze btw. De inspecteur weigert het teruggaafverzoek omdat naar zijn mening aan de GmbH ten onrechte Nederlandse btw is berekend. Hof Den Bosch volgt de inspecteur hierin niet. Het hof is van oordeel dat aan en door de GmbH vermakelijkheidsdiensten zijn verleend. Deze diensten zijn in Nederland belast omdat de dames in Nederland de gesprekken voeren. Het enkele feit dat chatdames Duits moeten spreken is onvoldoende om te constateren dat de dames in Duitsland de gesprekken voeren. Omdat de GmbH geen Nederlandse btw heeft voldaan over zijn diensten aan de exploitanten van de betaalnummers en dit btw-bedrag hoger is dan de gevraagde teruggaaf, heeft de GmbH naar het oordeel van het hof geen recht op teruggaaf van de btw. Zie 3.4 voor deze uitspraak en meer informatie over welke diensten voor de btw-heffing kwalificeren als vermakelijkheidsdiensten.
Lees verderKabinet overweegt verhoging algemene btw-tarief
De verhoging van het algemene btw-tarief van 19% in Nederland lijkt een kwestie van tijd. Volgens het AD is het kabinet van plan om het algemene btw-tarief van 19% te verhogen naar 20% of 21%. Het verlaagde btw-tarief van 6% dat o.m. geldt voor eten en drinken (met uitzondering van alcoholische dranken) blijft gehandhaafd, maar de kans bestaat dat een aantal activiteiten niet langer onder dit verlaagde btw-tarief vallen. Hierbij wordt gedacht aan tijdschriften en restaurant- en cateringdiensten. Door de btw-verhoging kan het kabinet de benodigde extra miljarden binnenhalen. Het kabinet wacht vooralsnog de raming van het CPB af en gaat daarna onderhandelen over de extra (bezuinigings)maatregelen.
Lees verderEenvoudige regeling bezwaar privégebruik auto
Dinsdagmiddag 24 januari is door het Ministerie van Financiën/Belastingdienst en de brancheorganisaties op een constructieve manier gesproken over een soepeler regeling voor het collectief indienen van bezwaren tegen de btw-correctie voor het privégebruik van de auto. De afgesproken regeling houdt in dat de gemachtigde middels één brief (met zijn beconnummer en contactgegevens) bezwaar kan maken tegen de voldoening van de btw ter zake van het privégebruik auto op aangifte. Deze brief moet de gemachtigde sturen naar:
Lees verderTerbeschikkingstelling zzp-ers belast(baar) in land afnemer
ADV, een Duitse vennootschap, stelde in 2005 zelfstandig werkzame vrachtwagenchauffeurs ter beschikking aan vervoersondernemingen in Duitsland en andere landen, waaronder Italië. Op basis van de overeenkomsten met de vrachtwagenchauffeurs factureerden laatstgenoemden aan ADV en ADV aan vervoersondernemingen. Ten aanzien van de facturering aan buitenlandse vervoersondernemingen is met ‘btw verlegd’ gefactureerd. Het ter beschikking stellen van personeel was tot 2010 expliciet genoemd als een dienst die niet belast(baar) is in het land waar de diensverrichter (ADV), maar in het land waar de afnemende btw-ondernemer (de buitenlandse vervoersonderneming gevestigd is. In de prejudiciële zaak ADV is de vraag aan de orde of het ter beschikking stellen van zelfstandige vrachtwagenchauffeurs, niet zijnde personeel, ook onder die bepaling valt. Het HvJ EU beantwoordt deze vraag bevestigend. Deze uitleg voorkomt dat de afnemer moet navragen of de ter beschikking gestelde personen in loondienst van de uitlener dan wel zelfstandig zijn. Sinds 2010 heeft dit arrest uitsluitend belang voor het ter beschikking stellen van zelfstandigen aan niet-ondernemers buiten de EU (bijv. overheidsinstellingen). Zie 3.4 voor dit arrest.
Lees verderZekerheid begint met een gesprek
Plan een consult met één van onze specialisten en krijg helderheid over uw nationale en internationale btw-processen.