Kennisbank

Verkoop winkelvoorraad en -uitrusting door verhuur benodigde winkelruimte niet belast met btw

De overdracht van een onderneming is op grond van art. 37d Wet OB niet belast met btw. Naar het oordeel van de Hoge Raad vallen langlopende diensten, zoals het detacheren van personeel, buiten de reikwijdte van deze bepaling (zie 11.5.1.3). In het Christel Schriever-arrest van het HvJ EU is geoordeeld dat de overdracht van een sportwinkel door middel van een verkoop van de winkelvoorraad en -uitrusting alsmede de verhuur van de benodigde winkelruimte voor onbepaalde tijd in beginsel kwalificeert als een (onbelaste) overdracht van een onderneming. Naar het oordeel van het HvJ EU kan de benodigde langlopende verhuurdienst dus meetellen voor de vraag of over de verkochte winkelvoorraad en -uitrusting al dan niet btw verschuldigd is. Niettemin zal -hetgeen in die procedure niet in geschil was- de verhuur zelf niet vallen onder de reikwijdte van art. 37d Wet OB. In zoverre stemt dit arrest daarom overeen met de jurisprudentie van de Hoge Raad. Voor meer informatie over de bijzondere regeling voor de overdracht van ondernemingen en het betreffende arrest zie 11.5.

Inschrijfgeld Marathon Zeeland (Kustmarathon) belast met 6% btw

De Kustmarathon is een van de grootste jaarlijks sportieve evenementen van Zeeland. Het parkoers loopt over (openbare) wegen, strand, duinen en bossen. Voor deelname aan de Kustmarathon moet inschrijfgeld betaald worden. Tussen de Stichting Marathon Zeeland (hierna: de stichting) en de Belastingdienst bestaat sinds 2009 verschil van mening over het toepasselijke btw-tarief op het laten deelnemen aan de Kustmarathon. De Belastingdienst is van mening dat 19% btw uit de inschrijfgelden moet worden voldaan, terwijl de stichting meent dat volstaan kan worden met 6% btw (gelegenheid geven tot sportbeoefening in een sportaccommodatie). Zowel Rechtbank Breda als Hof Den Bosch (4 november 2011, nr. 11/00397, nog niet gepubliceerd) hebben de stichting in het gelijk gesteld omdat het parkoers gedurende de duur van het evenement gereserveerd is voor sportbeoefening. Dat het strandgedeelte niet is afgezet, doet hieraan volgens beide rechterlijke instanties niet af. Het belang van deze uitspraak is dat niet het volledige parkoers afgezet hoeft te zijn, wil het btw-tarief van 6% toegepast kunnen worden op sportevenementen in de open lucht. Het is thans nog onduidelijk of de staatssecretaris beroep in cassatie instelt bij de Hoge Raad. Voor het thans geldende beleid inzake het gelegenheid geven tot sportbeoefening in een sportaccommodatie zie 5.2 van het btw-handboek.

Geen vergrijpboete: niet voldoen integratieheffing niet aan ondernemer te wijten

Een belegger koopt in november 2006 zeven appartementen met het voornemen om die (vrijgesteld van btw-heffing) te gaan verhuren. De in rekening gebrachte btw is na overleg met de accountant teruggegeven vanwege de verschuldigde integratieheffing (19% x voortbrengingskosten excl. btw) bij ingebruikneming van de appartementen. Omdat de adviseur van de belegger de datum van oplevering niet doorgeeft aan de accountant, is geen integratieheffing voldaan in het tijdvak van ingebruikneming. Na inlichtingen van de inspecteur hieromtrent dient de belegger een positieve suppletieaangifte in en ontvangt hij hiervoor een naheffingsaanslag. De inspecteur laat het niet bij een naheffing van de integratieheffing, maar legt een vergrijpboete op van 25% (die op basis van het proportionaliteitsbeginsel verminderd wordt tot € 25.000) omdat het aan grove schuld van de belegger te wijten is dat de integratieheffing niet is voldaan. Hof Arnhem oordeelt (in navolging van Rechtbank Arnhem) anders. Naar zijn oordeel kan de belegger die een deskundige adviseur ingeschakeld heeft voor zijn fiscale zaken geen grove schuld verweten worden. De vergrijpboete wordt daarom vernietigd. Voor meer informatie over de (hoogte van de) integratieheffing zie 2.2 en 4.2 van het btw-handboek.

Dierenartsdiensten en gezelschapsdieren asiel 6% btw en dierlijk voedsel 19% btw

De Partij voor de Dieren heeft een amendement ingediend om de diensten van dierenartsen onder het verlaagde btw-tarief van 6% te brengen. Naar de mening van de Partij voor de Dieren is het niet gepast om 19% btw te heffen over de (noodzakelijke) veterinaire zorg voor zieke gezelschapsdieren. Ook de levering van gezelschapsdieren door asielen moet volgens de partij belast worden met 6% btw. Tot slot stelt de Partij van de Dieren voor om de levering van dierlijk voedsel, zoals vlees, vis, eieren en zuivel te belasten met 19% btw omdat dit luxeproducten zijn waarvan de consumptie buitensporig is. Voor de eerste twee amendementen bestaat echter geen grondslag in de btw-richtlijn, terwijl de heffing van 19% btw op dierlijk voedsel moeilijk te rijmen valt met het belasten van de levering van niet-dierlijk voedsel, dat eveneens buitensporig veel geconsumeerd wordt, met 6% btw.

Geen vergrijpboete ondernemer die mocht vertrouwen op deskundigheid gemachtigde

Voor het opleggen van een vergrijpboete aan een btw-ondernemer is het nodig dat het aan opzet of grove schuld van de btw-ondernemer te wijten is dat te weinig btw is voldaan. Een btw-ondernemer die geen verstand heeft van belastingen en het voeren van een administratie en een gemachtigde inschakelt om de aangiften in te dienen en de administratie te voeren, kan naar het oordeel van Hof Amsterdam geen grove schuld of opzet worden verweten. Doorslaggevend voor dit oordeel acht het hof dat de inspecteur niet heeft bewezen dat de btw-ondernemer had moeten twijfelen aan de deskundigheid of de zorgvuldige taakvervulling van de gemachtigde. De vergrijpboeten van 50% worden daarom vernietigd.

Nieuw beleid verlaagde btw-tarief

In 5.2 van het btw-handboek is het nieuwe besluit te vinden waarin de reikwijdte van het verlaagde btw-tarief van 6% uitvoerig wordt toegelicht. In dit besluit formuleert de staatssecretaris onder meer nieuw beleid omtrent het gelegenheid geven tot sportbeoefening.

Dga btw-ondernemer door verhuur (onzelfstandig) deel woonhuis

Volgens Hof Den Bosch is een dga btw-ondernemer voor de verhuur van een onzelfstandige ruimte in een woonhuis aan ‘zijn’ B.V. Het hof acht voor dit oordeel doorslaggevend dat de verhuurde ruimte ook wordt gebruikt door een ander personeelslid dan de dga, het voor de echtgenote van de dga verboden is de verhuurde ruimte te gebruiken en de dga op grond van de huurovereenkomst de verhuurde ruimte slechts als bestuurder mag gebruiken voor het voeren van besprekingen met zijn werknemer (zie 1.8). Het belang van het btw-ondernemerschap voor de verhuur is het recht op volledige -het betreft een tijdvak vóór 2011- aftrek/teruggaaf van de btw. Het hof oordeelt in navolging van Rechtbank Breda dat slechts recht op teruggaaf bestaat van de in het tijdvak van ingebruikneming in rekening gebrachte btw. In afwijking van het arrest van 15 april 2011, nr. 10/00275 van de Hoge Raad (zie 10.6.1.1) verleent het hof niet alsnog teruggaaf van de btw die in tijdvakken voor ingebruikneming in rekening is gebracht, maar destijds niet in aftrek is gebracht.

Geen volledige aftrek verbouwings-btw woning

Hof Den Bosch is van oordeel dat een fiscale eenheid van een dga en ‘zijn’ B.V. geen recht heeft op volledige aftrek van de btw op de verbouwingskosten van de woning. Doorslaggevend voor dit oordeel acht het hof dat van een bestemming voor belaste verhuur geen sprake was. Tevens acht het hof aannemelijk dat de woning voorafgaand aan de ingebruikneming is onttrokken aan het ondernemingsvermogen. Dit oordeel is verbazingwekkend omdat in de woning een werkkamer ter grootte van 11% is gesitueerd. Deze werkkamer is ook na ingebruikneming door de fiscale eenheid (voor ondernemingsdoeleinden) gebruikt. Van een onttrekking van de gehele woning aan het ondernemingsvermogen van de fiscale eenheid kan daarom geen sprake zijn. Bovendien laat het hof in het midden of het privégebruik van de woning door de dga aftrekgerechtigd gebruik vormt. Tegen deze uitspraak van het hof is beroep in cassatie aangetekend bij de Hoge Raad. Wij houden u van de uitkomst op de hoogte!

Herzienings-btw verkoper naheffen bij koper bij onterechte optie voor belaste levering?

Voor het opteren voor een btw-belaste levering van onroerend goed dient de koper het gekochte voor minimaal 90% te gebruiken voor aftrekgerechtigde doeleinden. Indien de koper binnen de referentieperiode niet voldoet aan deze voorwaarde vervalt de optie en was de levering (achteraf bezien) vrijgesteld van btw. Als de verkoper hierdoor alsnog herzienings-btw moet voldoen wordt deze op grond van art. 12a Wet OB nageheven van de koper. De Hoge Raad twijfelt of dit op grond van het Europese recht is toegestaan en heeft vandaag om uitleg gevraagd aan het Hof van Justitie van de EU. Voor dit arrest van de Hoge Raad en meer informatie over de optie voor de belaste levering zie 7.5.

ROC deels btw-ondernemer

Advocaat-Generaal Van Hilten (hierna: de A-G) heeft de Hoge Raad geadviseerd om te oordelen dat een ROC geen btw-ondernemer is voor het beroepsonderwijs dat (uitsluitend) wordt bekostigd uit rijksbijdragen. Het ROC is wel btw-ondernemer voor het verzorgen van volwasseneducatie tegen vergoeding van inschrijf- en examengelden. Daarnaast is het ROC btw-ondernemer voor het verstrekken van beroepsonderwijs aan leerlingen van 18 jaar en ouder die les- en cursusgeld betalen. Voor deze onderwijsactiviteiten heeft het ROC geen recht op aftrek, terwijl voor de verhuur van kluisjes en de kantineactiviteiten wel recht op aftrek bestaat. De A-G adviseert de zaak te verwijzen teneinde te bepalen hoeveel van de btw op de algemene kosten aftrekbaar is. Deze conclusie is te downloaden in 1 van het onderdeel btw en onderwijs.

Btw-aftrek voor aankoop aandeel mede-eigendom nog niet ingeschreven octrooi

Het HvJ EU heeft vandaag in het Tanoarch s.r.o.-arrest beslist dat de verkoop van een aandeel in de mede-eigendom van een uitvinding, ook al is die nog niet als octrooi ingeschreven, in beginsel een btw-belaste dienst is. Bijgevolg kan de hiervoor in rekening gebrachte btw in beginsel in aftrek worden gebracht, tenzij sprake is van misbruik van recht. Of sprake is van misbruik van recht dient de nationale rechter te onderzoeken waarbij hij moet nagaan of een volstrekt kunstmatige constructie is opgezet die geen verband houden met de economische realiteit en alleen bedoeld zijn om een fiscaal voordeel te behalen. Hierbij dient de nationale rechter o.m. te letten op:

Drie mogelijke kwalificaties diensten standbouwers

Vandaag heeft het HvJ EU in het Inter-Mark Group-arrest geoordeeld dat een dienst die bestaat in de uitwerking, de tijdelijke terbeschikkingstelling en, in voorkomend geval het vervoer en de montage, van een beurs- of expositiestand voor klanten die hun producten voorstellen op beurzen en exposities kwalificeert als:

Overname dubieuze debiteuren tegen prijs onder nominale waarde niet belast met btw

Het HvJ EU heeft vandaag in het GFKL Financial Services AG-arrest beslist dat een btw-ondernemer die voor eigen risico onvoldane schuldvorderingen overneemt tegen een prijs onder de nominale waarde geen dienst onder bezwarende titel verricht aan de verkoper. Naar het oordeel van het HvJ EU is het verschil tussen de nominale waarde en de koopprijs geen vergoeding ter rechtstreekse beloning van een door de koper aan verkoper verrichte dienst. Het arrest is te downloaden in 2.3 van het btw-handboek.

Aftrek voorbelasting

Intrekking 75%-regeling privéauto en margeauto Op 17 oktober 2011 is de 75%-regeling voor de (aftrek van de btw op de) kosten van gebruik en onderhoud ingetrokken. Hiervan hebben wij u op 13 oktober jongstleden middels een nieuwsbericht op de hoogte gesteld. Naar aanleiding van deze intrekking is het memo inzake het privégebruik van de auto geactualiseerd. Tevens is aan dit memo een schematisch overzicht toegevoegd van de btw-consequenties van het privégebruik van de auto. Voor de aftrek van de btw op de kosten van gebruik en onderhoud van privéauto’s die zakelijk gebruikt worden en zakelijke margeauto’s die voor privédoeleinden gebruikt worden, zal nog een (forfaitaire?) regeling worden getroffen. Zodra duidelijk is wat deze nieuwe regeling inhoudt, zal het memo en het schema worden geactualiseerd. We houden u hiervan op de hoogte!?

Btw-ondernemer

De levering van een bouwterrein door een btw-ondernemer is belast met 19% btw (zie 7.6 btw-handboek), terwijl de verkrijging van deze terreinen in beginsel is vrijgesteld van overdrachtsbelasting (zie 7.11 btw-handboek). De enkele verkoop van één of meerdere bouwterreinen door een particulier levert geen btw-ondernemerschap (en dus geen btw-heffing) op. Maar, dit wordt anders indien de verkoper in het kader van de verkoop handelingen verricht die het particuliere vermogensbeheer te boven gaan. Bij handelingen die het particuliere vermogensbeheer te boven gaan kan volgens het Slaby & Ku?-arrest van het Hof van Justitie van de EU gedacht worden aan het bouwrijp maken van de te leveren grond of het gebruik maken van beproefde verkooptechnieken. Particulieren die niet in de btw-heffing betrokken wensen te worden voor de verkoop van een of meerdere bouwterreinen (bijv. omdat de koper geen recht op aftrek heeft) moeten erop bedacht zijn dat zij zich onthouden van handelaarsactiviteiten, zoals het bouwrijp maken van de grond (slopen, egaliseren, rooien bomen en struiken etc.) of het (op eigen naam) actief reclame gaan maken op internet of in advertenties van dagbladen etc. Het is ons gebleken dat de Belastingdienst goed op de hoogte is van dit arrest waardoor het verstandig is om van dit arrest kennis te nemen. Het Slaby & Ku?-arrest kunt u downloaden in 1.2 van het btw-handboek. ?

Formeel

(Ook) boete voor niet voldoen aan informatieverplichting Wie btw (verwijtbaar) niet (tijdig) betaalt, kan rekenen op een verzuim- of vergrijpboete. In de Overige Fiscale Maatregelen 2012 komt er voor de inspecteur nog een extra boetemogelijkheid bij. De inspecteur kan namelijk een boete van maximaal 100% opleggen indien een btw-ondernemer heeft nagelaten om de inspecteur op de hoogte te stellen (door middel van een suppletieaangifte bijv.), terwijl hij wist of had moeten weten (bijv. na het opmaken van de jaarstukken) dat er te weinig btw is voldaan. De btw-ondernemer die in een dergelijke situatie geen suppletieaangifte indient (waartoe hij wettelijk niet verplicht is!) kan dus rekenen op twee boeten. Zowel het NOB als het RB hebben in hun commentaar op dit wetsvoorstel (zeer) kritisch gereageerd.?

Gedeeltelijk leegstand pand volledig in gebruik genomen

Hof ’s Hertogenbosch heeft geoordeeld dat een kantoorpand dat in 2005 voor 57% met btw is verhuurd, één goed is. Omdat dit (feitelijke) oordeel in cassatie onbestreden is, brengt dit naar het oordeel van de Hoge Raad met zich mee dat het kantoorpand in 2005 (volledig) in gebruik genomen is. De vrijgestelde verhuur van (een deel van de) leegstaande 43% van het kantoorpand in 2006 levert daarom niet alsnog een integratieheffing op voor deze verhuurde delen. Ook brengt deze vrijgestelde verhuur in 2006 geen volledige herziening met zich mee van al de btw die aan deze ruimten toerekenbaar is. In het jaar 2006 geldt volgens de Hoge Raad uitsluitend de verplichting van art. 13 Uitv.Besch. om 1/10 van de totale aanschaf-btw opnieuw te bepalen. Voor meer informatie over de interne levering en de herzieningsregels zie 2.2 respectievelijk 10.5 van het btw-handboek. Voor de btw-gevolgen van leegstand zie 7.10 van het btw-handboek. In laatstgenoemde paragraaf is het arrest van de Hoge Raad te downloaden.

Internationale goederentransacties

Geen nummerverwerving (meer) bij vereenvoudigde ABC-regeling? De levering van een goed is belast met 0% btw indien het goed wordt vervoerd/verzonden naar een andere EU-lidstaat en de intracommunautaire verwerving van dit goed (door de koper) in die EU-lidstaat aan btw-heffing is onderworpen. De verwerving moet worden aangegeven in het land waar de goederen aankomen. Indien de koper een btw-identificatienummer verstrekt uit een andere EU-lidstaat dan de EU-lidstaat waar de goederen aankomen dan is hij ook in de EU-lidstaat van het door de koper verstrekte btw-identificatienummer verwervings-btw verschuldigd. Laatstgenoemde intracommunautaire verwerving wordt een ‘nummerverwerving’ genoemd. De nummerverwervings-btw mag in Nederland niet in de btw-aangifte worden teruggevraagd, maar moet via een afzonderlijk schriftelijk verzoek worden teruggevraagd. De teruggaaf van deze nummerverwervings-btw wordt uitsluitend verleend indien de btw-ondernemer bewijst dat hij in de EU-lidstaat van aankomst verwervings-btw heeft voldaan. Bij ketentransacties vinden er voor de btw-heffing meerdere leveringen plaats, maar is er veelal sprake van één vervoersbeweging. Indien er drie btw-ondernemers, A, B, en C, uit drie verschillende EU-lidstaten betrokken zijn en de goederen worden rechtstreeks van A naar C vervoerd dan geldt een bijzondere regeling. Deze bijzondere regeling, de zogenoemde ‘vereenvoudigde ABC-regeling’, houdt in dat partij A aan B een factuur stuurt met 0% btw met daarop het btw-identificatienummer van B. Partij B ‘levert de goederen in lidstaat C met ‘btw verlegd’. Door deze regeling wordt voorkomen dat partij B zich in EU-lidstaat A of C moet registreren voor btw-doeleinden. Op grond van de Wet OB is thans bij toepassing van de vereenvoudigde ABC-regeling sprake van een nummerverwerving door partij B. Om dit uit te sluiten is in de Overige Fiscale Maatregelen 2012 voorgesteld om in de Wet OB op te nemen dat bij toepassing van de vereenvoudigde ABC-regeling geen sprake is van een nummerverwerving door B. B hoeft dus in de EU-lidstaat B of C geen verwerving aan te geven, mits hij de levering aan C in rubriek 3b van zijn Opgaaf Intracommunautaire Prestaties opneemt. Overigens is het ons bekend dat de vereenvoudigde ABC-regeling in de praktijk bij internationale ketentransacties te pas en te onpas wordt toegepast. Voor de valkuilen in dit kader wordt verwezen naar 9.1.6 van het btw-handboek. ?

BTW-PLAZA verwelkomt de 1000ste gebruiker!

BTW-PLAZA verwelkomt leden van het NOAB

BTW-PLAZA beschikbaar voor NOAB-leden Vanaf nu kunt u als lid van NOAB gratis gebruik maken van BTW-PLAZA: online kennis, nieuws en advies op het gebied van BTW. NOAB en Van Driel Fruijtier btw-specialisten uit Dordrecht zijn dit overeengekomen.

Btw-vrijstelling Europese banken niet voordelig

Uit onderzoek van prof. Lockwood van de Universiteit van Warwick (Verenigd Koninkrijk), uitgevoerd in samenwerking met PwC, blijkt dat de btw-vrijstelling voor financiële handelingen geen fiscaal voordeel oplevert voor de bankensector. Integendeel, volgens prof. Lockwood kost het de EU-lidstaten waarschijnlijk geld indien de banken gewoon btw zouden berekenen aan hun (zakelijke en niet-zakelijke) cliënten. De reden hiervan is de niet-aftrekbaarheid van de btw op de kosten die toerekenbaar zijn aan deze vrijgestelde handelingen jegens afnemers binnen de EU. Deze niet-aftrekbare btw berekenen de banken uiteraard wel (onzichtbaar) door in de prijzen van de financiële diensten, hetgeen onwenselijk is als de cliënt een aftrekgerechtigde btw-ondernemer is. De totale niet-aftrekbare btw voor de bankensector wordt in dit onderzoek geschat op circa 33 miljard euro per jaar. Gezien de financiële positie van de EU-lidstaten is het maar de vraag of de EU-lidstaten bereid zullen zijn met het schrappen van de btw-vrijstelling als dit hen meer geld kost dan oplevert. Voor meer informatie over de btw-vrijstelling voor financiële diensten zie 8.3.1 van het btw-handboek.

Europees Parlement onderschrijft groenboek btw

Het Europees parlement heeft het groenboek van de Europese Commissie omtrent de hervormingen van de btw goedgekeurd. De Europese Commissie wil het huidige btw-stelsel vereenvoudigen en transparanter maken door o.a. het aantal uitzonderingen te beperken, de btw-tarieven in de EU-lidstaten meer te harmoniseren en de btw-fraude te bestrijden. Het Europees Parlement pleit daarnaast voor de invoering van een Europese standaardfactuur en een uniforme terugbetalingsprocedure van de (buitenlandse) btw. Tevens wenst het Europees Parlement dat de EU-lidstaten de vrijheid krijgen om (nagenoeg) alle activiteiten van kleine NGO’s vrij te stellen van btw-heffing. Tot slot vraagt het Europees Parlement de Europese Commissie erover na te denken om kleine ondernemers (in alle EU-lidstaten) tot een bepaald bedrag uit te zonderen van btw-heffing. Deze wijzigingen zouden ertoe moeten leiden dat de heffing van btw voor bedrijven een stuk minder complex wordt.

Neelie Kroes hekelt hoge btw-tarief op e-books

Neelie Kroes heeft in een toespraak voor de Federation of European Publishers het onderscheid gehekeld tussen e-books en papieren boeken. Ook Nederland belast de verkoop van e-books in beginsel met 19% btw, terwijl de verkoop van papieren boeken belast is met 6% btw. Naar haar mening bestaat er geen enkele rechtvaardiging voor dit onderscheid. Letterlijk zegt de eurocommissaris hierover het volgende: “Yet, currently, there is discrimination against e-books, which are subject to a higher VAT rate than printed books in the vast majority of member states. My colleague Algirdas Semeta i is working on this matter. My personal view is well known: I just cannot explain why e-books and printed books are taxed differently. For the moment, in the majority of Member State responses to the Commission’s Green Paper on VAT, we have detected a really disappointing level of conservatism on this point.”

Vanaf 2012 één overheidsloket voor alle zaken

Vanaf volgend jaar kunnen ondernemers via 1 portal op internet zaken doen met de overheid. Dit blijkt uit een nieuwsbericht van het Ministerie van Financiën. Op dit digitale Ondernemersplein wordt alle (overheids)informatie over ondernemerschap aangeboden. Ook kunnen ondernemers hier subsidies aanvragen, het Handelsregister raadplegen en een btw-identificatienummer aanvragen.