Kennisbank

Btw-aftrek instandhoudingskosten leegstaande kantoorruimte indien belaste verhuur niet op voorhand in redelijkheid kan worden uitgesloten

De Hoge Raad heeft in een drietal arresten gewezen inzake de btw-aftrek op instandhoudingskosten van leegstaande kantoorruimte (bijv. schoonmaak en beveiliging). Sinds 2007 geldt in Nederland – conform de Btw-richtlijn – dat voor het recht op btw-aftrek (voorgenomen) gebruik voor belaste prestaties vereist is (art. 15 lid 1 Wet OB 1968). De Hoge Raad heeft afgelopen vrijdag geoordeeld dat de btw op de instandhoudingskosten aftrekbaar is indien redelijkerwijs niet is uitgesloten dat de leegstaande kantoorruimte belast zal worden verhuurd. Gelet op het uitgangspunt dat de verhuur van kantoorruimte btw-vrijgesteld is, tenzij wordt en kan worden geopteerd voor belaste verhuur is dit een ruime uitleg van het recht op btw-aftrek (‘gebruik voor belaste handelingen’). Niettemin voorkomt deze ruime uitleg wel dat de btw op de instandhoudingskosten drukt op een belastingplichtige in een situatie waarin het niet is uitgesloten dat de kantoorruimte voor belaste prestaties zal worden gebruikt (en dus evenmin duidelijk is dat sprake is van (voorgenomen) gebruik voor vrijgestelde prestaties), hetgeen in overeenstemming is met het beginsel van de fiscale neutraliteit.

Voorzitter en lid bezwarenadviescommissies geen btw-ondernemer

De Hoge Raad heeft een beslissing genomen over de belastingplicht van een voorzitter en lid van bezwarenadviescommissies. Het ging in deze zaak in het bijzonder om de vraag of de activiteiten waarvoor een vergoeding werd ontvangen zelfstandig werd verricht. De Hoge Raad heeft die vraag – onder verwijzing naar het IO-arrest van het Hof van Justitie – ontkennend beantwoord. De Staatssecretaris heeft vorig jaar zomer aangegeven de beslissing in deze zaak af te wachten alvorens hij met (nieuw) beleid inzake het btw-ondernemerschap van toezichthouders komt (leden RvT, RvC etc.).

A-G: weigeren herziening btw indien debiteur in een insolventieprocedure is verwikkeld of in liquidatie verkeert niet toegestaan

Een bedrijf in Polen verricht belastingadviesdiensten. Een cliënt van het Poolse bedrijf betaalt de factuur niet. Het Poolse bedrijf verzoekt om een teruggaaf van de betaalde btw. In geschil is of er wel of geen btw moet worden terugbetaald door de Poolse Belastingdienst. A-G Kokott adviseert het HvJ te oordelen dat het in strijd met het EU-recht is door aan de herziening de voorwaarde te koppelen dat de afnemer niet in een insolventieprocedure is verwikkeld of in liquidatie verkeert. De A-G is van mening dat de oplossing van het probleem bij niet-betaling van de tegenprestatie niet moet worden gezocht in een beperking van de herziening van de belastingschuld bij de onderneming die de prestatie verricht. De A-G pleit voor een snellere herziening van de btw-aftrek aan de afnemerskant. De oplossing ligt bij een snellere herziening van de aftrek van voorbelasting die is toegepast zonder dat op de afnemer een btw-last drukte.

Aftrek (verwervings-)btw moet herzien worden bij kwantitatieve rabatten na levering producten, ook indien de leverancier geen btw-teruggaaf meer kan vorderen

In het arrest World Comm Trading gaat het HvJ in op ondernemers die prijsverminderingen ontvangen (zoals kwantumkortingen of geannuleerde verkopen) en de btw-gevolgen hiervan. Het HvJ heeft geoordeeld dat een prijsvermindering leidt tot herziening van de afgetrokken btw bij de ontvanger, zelfs indien een (credit)factuur ontbreekt waarin is gespecifieerd op welke leveringen de korting betrekking heeft. Voor de herziening van de aftrek van btw is het niet van belang dat een leverancier geen juiste (credit)factuur meer kan uitreiken, omdat zij haar activiteiten heeft gestaakt. Daarnaast merkt het HvJ op dat dat herziening van de aftrekbare btw bij de afnemer moet plaatsvinden ook indien de leverancier geen btw-teruggaaf (lees: de te veel afgedragen btw) meer kan terug vorderen.

Btw verschuldigd bij het niet nakomen van een overeenkomst door de afnemer

Vodafone Portugal heeft overeenkomsten gesloten met haar klanten met speciale promoties en een minimumcontractduur. Een minimumcontractduur heeft tot doel Vodafone in de gelegenheid te stellen een gedeelte van haar investeringen in apparatuur en infrastructuur, alsook andere kosten zoals kosten die verband houden met de activering van de dienst en met speciale aan klanten toegekende voordelen, terug te verdienen. Wanneer klanten de minimumcontractduur om redenen die aan hen toe te rekenen zijn niet naleven, dienen de klanten in kwestie de in de overeenkomsten bepaalde bedragen te betalen (hierna: de schadevergoeding). In geschil is of de Vodafone btw verschuldigd is uit de ontvangen bedragen.

Fotoprints niet aangeschaft in verband met economische activiteiten, maar voor persoonlijke doeleinden leidinggevende en echtgenote

Een holding is bestuurder van een werkmaatschappij waarin een supermarktfiliaal wordt geëxploiteerd. De holding ontvangt hiervoor een managementvergoeding. De holding heeft bij een galerie twee fotoprints gekocht. De fotoprints worden vervolgens opgehangen in de woning van de dga van de holding. De btw op de fotoprints heeft de holding in aftrek gebracht.

Belgische Accijnsvergoeding 2020/2019/2018

Belgische Accijns Vergoeding 2020/2019/2018

Bank mag btw-aftrek algemene kosten bepalen op basis van profitt and loss per product

Een bank verricht zowel vrijgestelde als belaste prestaties. Voor beide prestaties zijn kosten gemaakt (de zogeheten ‘algemene kosten’). De mate van btw-aftrek wenst de bank te bepalen op basis van het werkelijk gebruik door aan te sluiten bij een gemaakte bedrijfseconomische analyse van de ‘profit and loss’ per product. Vervolgens zijn de gemengde kosten op basis van drie verdeelsleutels gealloceerd aan de verschillende product- en omzetcategorieën. In geschil is of de door de bank toegepaste verdeelsleutels voor het bepalen van de mate van btw-aftrek ter zake van de algemene kosten juist zijn. Hof ’s Hertogenbosch heeft geoordeeld dat de bankinstelling aannemelijk heeft gemaakt dat de berekening van het werkelijk gebruik is gebaseerd op een objectieve en nauwkeurig vastgestelde gegevens en leidt tot een nauwkeuriger bepaling van de btw-aftrek dan via het pro rata (de omzetverhouding).

Btw-aftrek mogelijk voor BV juridische bijstand in strafprocedure tegen dga

Mag een B.V. de btw op de kosten van de door haar afgenomen juridische bijstand in een strafprocedure tegen de directeur-grootaandeelhouder (hierna: dga) in aftrek brengen? De Hoge Raad vindt van wel indien het gaat om kosten die de B.V. noodzakelijkerwijs heeft gemaakt om het voortbestaan van haar economische activiteit veilig te stellen. Het is aan de B.V. om die noodzaakzakelijkheid te bewijzen. Hiervan kan bijvoorbeeld sprake zijn als de B.V. geen andere reële mogelijkheden heeft om het voortbestaan van haar economische activiteit veilig te stellen. Staat die noodzaak eenmaal vast, dan kan de btw-aftrek ook niet worden uitgesloten op grond van het BUA. In dat geval mag volgens de Hoge Raad worden aangenomen dat de juridische bijstand primair in het belang van de onderneming worden afgenomen en dat het persoonlijke voordeel van de werknemer – de dga- van ondergeschikt belang is. De Hoge Raad heeft de zaak verwezen voor een onderzoek of aan die noodzakelijksvoorwaarde is voldaan.

Volledige btw-aftrek gemeente vanwege levering multifunctionele accommodatie aan beheerstichting

Hof Den Haag heeft geoordeeld dat de gemeente de btw op de bouwkosten van een multifunctionele accommodatie (MFA) in aftrek mag brengen. Volgens het hof hebben de betaling van de koopprijs en de levering van het nieuwe gebouw aan de beheerstichting daadwerkelijk plaatsgevonden en vormen zij economische prestaties. Het feit dat de koopprijs slechts 10% bedraagt van de investeringskosten betekent volgens het hof niet dat sprake is van een symbolische vergoeding. Ook het feit dat de verkoopprijs niet tot stand is gekomen na optimalisering van vraag en aanbod staat volgens het hof er niet aan in de weg dat economische activiteit heeft plaatsgevonden. De gemeente heeft gehandeld als btw-ondernemer en de levering van de nieuwe MFA door de gemeente aan de beheerstichting is belast met btw. Kortom, de btw op bouwkosten mag in aftrek worden gebracht door de gemeente. Let op: in de praktijk is het sterk afhankelijk van de feitelijke situatie of de levering van een MFA aan een beheerstichting tegen een lage vergoeding een btw-voordeel oplevert. Het verdient in de praktijk daarom aanbeveling om als gemeente bij het voornemen om een MFA te realiseren of te verbouwen tijdig advies in te winnen om te bezien of en, zo ja, hoe de btw-druk geoptimaliseerd kan worden. Uiteraard zijn wij u hiermee graag van dienst.?

A-G: verlegde btw bij afname diensten buitenlandse koepelorganisatie

In de zaak Kaplan International Colleges UK heeft A-G Kokott het HvJ geadviseerd om de btw-vrijstelling voor diensten door koepelorganisaties aan hun leden zeer strikt uit te leggen. Volgens de A-G is een grensoverschrijdende toepassing van deze btw-vrijstelling niet mogelijk. Daarbij wijst de A-G erop dat ook een grensoverschrijdende toepassing van de fiscale eenheid niet mogelijk is. Naar de mening van de A-G kan een grensoverschrijdende toepassing van de btw-koepelvrijstelling leiden tot misbruik. De koepelorganisatie kan, zoals de zaak Kaplan laat zien, worden opgericht in een land dat geen btw kent of een lager btw-tarief, aldaar de diensten inkopen en deze met de btw-koepelvrijstelling doorverkopen aan de leden. Hierdoor kan de btw-druk op deze ingekochte diensten aanzienlijk worden gereduceerd. Tevens zou grensoverschrijdende toepassing van de koepelvrijstelling er volgens de A-G toe leiden dat op wereldniveau beoordeeld moet worden of sprake is van verstoring van de concurrentieverhoudingen. Dit zou leiden tot aanzienlijke praktische en toepassings- en controleproblemen. Als het HvJ de conclusie van de A-G volgt, dan betekent dit niet alleen een beperking van de reikwijdte van de btw-koepelvrijstelling tot binnenlandse situaties, maar ook dat de btw-koepelvrijstelling niet meer van toepassing lijkt te zijn op diensten die een koepelorganisatie ten behoeve van de leden inkoopt en aan de leden doorverkoopt.?

Levering oud gebouw dat door koper wordt gesloopt is btw-vrijgesteld

Het HvJ heeft in de zaak KPC Herning duidelijk gemaakt dat de levering van grond met daarop een oud pakhuis dat op het moment van de levering nog volledig intact is en bestemd is om door de koper te worden gesloopt, geen levering is van een bouwterrein is. Dit betekent dat sprake is van de btw-vrijgestelde levering van een oud gebouw waarvan de verkrijging in Nederland belast is met 2% (woning) of 6% (niet-woning) overdrachtsbelasting. Dat de verkoper na de sloop van het pakhuis door de koper ook de nieuwbouw realiseert doet hieraan niet af. Het HvJ ziet de levering van het oude gebouw en de oplevering van de nieuwbouw dus als afzonderlijke prestaties van de verkoper, omdat de tussenliggende sloop van het oude gebouw plaatsvindt door de koper. In zoverre wijkt de situatie in de zaak KPC Herning af van die in de zaken Don Bosco en Woningstichting Maasdriel waarin de sloop van de oude gebouwen wel plaatsvond door de verkoper.

Rapporten Bouwstenen voor een beter belastingstelsel en de btw

Staatssecretaris Vijlbrief heeft de rapporten Bouwstenen voor een beter belastingstelsel aan de Tweede Kamer aangeboden. Wij hebben de btw-aspecten van deze rapporten op een rij gezet.

Terbeschikkingstelling grondplaatsen aan standhouders op vlooienmarkt btw-vrijgesteld

Een exploitant van vlooienmarkten stelt tegen vergoeding grondplaatsen (eventueel met marktkraam) ter beschikking op vlooienmarkten. De exploitant verzorgt naast de terbeschikkingstelling van grondplaatsen (en eventueel marktkramen) ook de marketing van de vlooienmarkt, int de entree, houdt toezicht en coördineert de exploitant de schoonmaak van de vlooienmarkt. In geschil is of sprake is van btw-vrijgestelde verhuur of van het btw-belast faciliteren van het tentoonstellen en verkopen van artikelen. Hof ‘s Hertogenbosch heeft geoordeeld dat de terbeschikkingstelling van een grondplaats een btw-vrijgestelde verhuurdienst is. Het hof overweegt daarbij dat een specifiek aangewezen grondplaats een standhouder exclusief ter beschikking staat voor een overeengekomen tijdsduur, namelijk de duur van een vlooienmarkt. Daarnaast stelt het hof dat het een betrekkelijk passieve activiteit betreft en dat de organisatie van een vlooienmarkt, voor zover deze activiteiten al onderdeel zouden uitmaken van de dienstverlening, een bijkomstig element is die opgaat in de btw-vrijgestelde verhuur van de grondplaats.?

Tijdelijk 0% btw op verkoop mondkapjes

Vanaf 25 mei tot in ieder geval 1 september a.s. hoeft er geen btw op mondkapjes meer te worden berekend. Dit geldt voor alle typen mondkapjes (zowel medisch als niet-medisch) en voor alle verkopen. Mondkapjes vallen nu nog onder het algemene btw-tarief van 21%, terwijl voor de invoer van medische mondkapjes onder bepaalde voorwaarden tijdelijk een btw-vrijstelling (zonder recht op btw-aftrek) geldt.?

Dochtervennootschap kan een vaste inrichting zijn voor de btw

Volgens het Hof van Justitie kan een dochtervennootschap een vaste inrichting zijn waardoor diensten aan de buitenlands moedervennootschap toch belast zijn met lokale btw.

Dochtervennootschap kan een vaste inrichting zijn voor de btw

Het Hof van Justitie heeft in de zaak Dong Yang Electronics recent bevestigd dat een dochtervennootschap een vaste inrichting kan zijn voor de btw. In deze zaak ging het om Dong Yang Electronics (Hierna: Dong Yang) die van LG Korea de opdracht kreeg om printplaten te assembleren. De materialen die daarvoor worden gebruikt zijn eigendom van LG Korea. Deze materialen zijn geïmporteerd in Polen en door de dochtermaatschappij van LG Korea, LG Polen, bij Dong Yang afgeleverd. Wanneer Dong Yang de diensten heeft verricht worden de printplaten afgeleverd bij LG Polen. LG Polen produceert met deze printplaten tft-lcd-modules in opdracht van LG Korea. Wanneer deze modules af zijn worden ze naar LG Duitsland vervoerd. Zowel LG Korea als LG Polen hebben ieder een eigen btw nummer in Polen. Op de factuur van Dong Yang aan LG Korea heeft Dong Yang geen (Poolse) btw berekend, omdat LG Korea buiten Polen en de EU is gevestigd. De Poolse fiscus is van mening dat LG Polen fungeert als vaste inrichting van LG Korea en dat Dong Yang daarom Poolse btw verschuldigd is over de assemblagediensten. De Poolse rechter heeft hierover prejudiciële vragen gesteld aan het Hof van Justitie.

A-G: lustopwekkende middelen niet belast tegen verlaagde btw-tarief

Een ondernemer exploiteert een seksshop. De ondernemer verkoopt onder meer (seks)lustopwekkende middelen zoals capsules Libidoforte, spray Rush, druppels Spanish Fly. Deze producten dienen voor oraal gebruik en bevatten ook bestanddelen – in hoofdzaak van plantaardige en/of dierlijke afkomst – die eigen zijn aan voor menselijk gebruik bestemde voedingsmiddelen.

A-G: volledige herziening btw-aftrek bij ingebruikneming onroerend goed toegestaan

Stichting Schoonzicht laat in 2013 op eigen grond een appartementencomplex bouwen. De oplevering van het complex is in 2014 geweest. Stichting Schoonzicht heeft in 2013 de btw op bouwkosten volledig in aftrek gebracht. Omdat Stichting Schoonzicht het appartementencomplex volledig voor belaste prestaties wilde gaan gebruiken.

Distributeur is ook btw verschuldigd over provisies op basis van puntenstelsel

Feiten ?Een distributeur verricht werkzaamheden voor een Multi-Level-Marketingorganisatie (hierna: MLM). De werkzaamheden bestaan uit de in-en verkoop, als zelfstandig distributeur, van parfums en cosmetica van de MLM. Binnen het zakenmodel van de MLM worden diensten of producten verkocht door middel van een gelaagd systeem van vertegenwoordigers of distributeurs. De distributeur krijgt directe punten als hij iemand voor haar eigen team inschrift en indirecte punten wanneer een sub-distributeur iemand inschrijft voor haar sub-team. Naar aanleiding van een boekenonderzoek legt de inspecteur btw-naheffingsaanslagen op aan de distributeur. Procedure In geschil is of de provisies die de distribiteur geniet op basis van haar directe en indirecte punten terecht zijn belast met btw. Rechtbank Zeeland-West-Brabant en hof ’s-Hertogenbosch hebben geoordeeld dat de distributeur over de provisies btw verschuldigd is. Tegen deze uitspraak is de distributeur in cassatie gegaan bij de Hoge Raad. `

Redigeren teksten lesmateriaal niet btw-vrijgesteld

Een onderneming verricht werkzaamheden op het gebied van office management, advisering, managementassistentie, administratiebegeleiding en het adviseren en/of uitvoeren van werkzaamheden met betrekking tot administratie en/of organisatie (organisatieadviesbureau). De onderneming heeft in 2010 en 2011 ook lesmateriaal bewerkt en teksten geredigeerd. In geschil is of het bewerken en redigeren van teksten onder de onderwijsvrijstelling vallen.

Tegen vergoeding organiseren en coördineren ketenzorg geen btw-vrijgestelde extramurale zorg

Een instelling coördineert en organiseert multidisciplinaire, chronische zorg op het gebied van Diabetes Mellitus type 2, COPD en hart- en vaatziekten voor patiënten van aangesloten huisartsen. Er zijn verschillende zelfstandige zorgverleners betrokken bij deze zorg. De instelling declareert de kosten van de multidisciplinaire, chronische zorg bij de zorgverzekeraar. Dit op basis van een DBC-tarief. Het DBC-tarief bestaat uit twee componenten: zorgkosten en overheadkosten. De overheadcomponent vormt de vergoeding voor de organisatie en coördinatie van de ketenzorg. Dit omvat onder meer kosten van kwaliteitsverbetering, nascholing van betrokken zorgverleners, de organisatie van de zorg en het verzamelen en bundelen van patiëntgegevens in een keteninformatiesysteem. De instelling behoudt de overheadcomponent en betaalt de zorgcomponent door aan de betreffende zorgverleners.

Telefonische medische consultaties kunnen btw-vrijgesteld zijn

Een Duitse vennootschap verricht telefonische medische consultaties voor rekening van de wettelijke ziekenfondsen over verschillende gezondheidsonderwerpen. Ook verzorgt de Duitse vennootschap programma’s die bestaan uit de telefonische begeleiding van patiënten die lijden aan een chronische of langdurige ziekte. Deze diensten worden verricht door verpleegkundigen en medische assistenten. Daarnaast worden zij vaak bijgestaan door een arts bij deze consultaties.In geschil is of de diensten zijn vrijgesteld van btw.